В НК РФ внесены изменения, касающиеся документооборота электронных документов (чеков) для компенсации суммы НДС иностранным гражданам при реализации им товаров (Федеральный закон от 20.07.2020 № 220-ФЗ, вступит в силу с 1 января 2021 г.).
Действующий порядок
Документом, подтверждающим право иностранца на возврат НДС, является чек для компенсации суммы налога (п. 4 ст. 169.1 НК РФ). В настоящее время такой чек оформляется организацией розничной торговли только в бумажном варианте и выдается иностранцу на руки. Этот чек он предъявляет таможенному органу, который проставляет на чеке отметку о вывозе. А компания, которая оказывает услуги по возврату налога (далее — оператор), на основании чека с отметкой таможни, полученного от иностранца, компенсирует ему сумму уплаченного НДС за минусом стоимости услуг по возврату налога. Сам чек с отметкой остается у оператора.
Сейчас в Налоговом кодексе не прописана обязанность оператора по передаче чеков с отметкой таможни организации розничной торговли. Между тем такие чеки необходимы ей для принятия к вычету НДС по вывезенным иностранцами товарам (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ). В связи с этим ФНС России в письме от 11.04.2018 № СД-18-3/254@ разъяснила, что подлинники чеков с отметкой таможни оператор передает организации розничной торговли, а копии оставляет у себя. Они нужны оператору для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по услугам возврата налога иностранцам.
Электронный документооборот между организациями розничной торговли, таможенным и налоговым органами в настоящее время выглядит следующим образом. Организации розничной торговли направляют в таможенный орган в электронной форме сведения из выданных иностранцам чеков для компенсации суммы налога. А таможенный орган в электронной форме передает эти сведения, а также сведения о проставленных на чеках отметках, в налоговый орган (п. 8 ст. 169.1 НК РФ).
Новшества
С 1 января 2021 г. чек для компенсации суммы налога можно будет оформлять не только на бумаге, но и в электронной форме. Формат электронного чека должны совместно утвердить ФТС России и ФНС России. Соответствующее дополнение внесено в п. 6 ст. 169.1 НК РФ.
Введение электронных чеков потребовало внесения изменений в порядок электронного документооборота между организациями розничной торговли, таможенными и налоговыми органами. В нем будут участвовать и операторы.
Согласно новой редакции п. 8 ст. 169.1 НК РФ организация розничной торговли (если она сама не оказывает услуги по компенсации суммы налога) будет передавать в электронной форме оператору электронные чеки, а также сведения из бумажных чеков. Полученные электронные чеки и сведения из бумажных чеков оператор направляет таможенному органу. Тот при вывозе иностранцем товаров ставит на полученных от оператора электронных чеках и бумажных чеках, предъявленных иностранцем, отметку. Электронные чеки с отметкой, а также сведения из бумажных чеков и проставленных на них отметках таможенный орган направляет оператору. А сведения из электронных и бумажных чеков и проставленных на них отметках таможенный орган передает в электронном виде налоговикам.
В новом п. 8.1 ст. 169.1 НК РФ теперь четко указано, что должен передать организации розничной торговли оператор после компенсации иностранцу суммы налога. Это:
-
чеки с отметкой таможенного органа;
-
сведения, полученные от таможенных органов в соответствии с п. 8 ст. 169.1 НК РФ (электронные чеки с отметкой таможни, сведения из бумажных чеков и о проставленных на них отметках), — в электронной форме;
-
сведения о компенсированных иностранцам суммах налога — в электронной форме.
Уточнен перечень оснований для принятия организацией розничной торговли к вычету НДС по реализованным иностранцам товарам. Сейчас такими основаниями являются чек с отметкой таможни о вывозе и факт компенсации налога иностранцу (п. 11 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с новой редакцией п. 11 ст. 172 НК РФ вычет НДС будет производиться на основании документов и сведений, указанных в п. 8.1 ст. 169.1 НК РФ. То есть помимо чека с отметкой о вывозе организации розничной торговли нужно будет иметь сведения из чеков и проставленных на них отметках и сведения о компенсированных иностранцам суммах налога, которые оператор предоставляет организации розничной торговли.