С 1 января 2021 г. устанавливаются новые лимиты доходов и численности работников, при превышении которых налогоплательщик должен будет прекратить применение УСН. Соответствующие поправки в главу 26.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ.
Действующий порядок
Условия, при которых налогоплательщик на УСН обязан прекратить применение этого спецрежима и перейти на общую систему налогообложения, прописаны в абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Согласно этой норме налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Среди таких требований значится, в частности, соблюдение лимитов:
-
доли участия других организаций в данной организации — не более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
-
средней численности работников — не более 100 чел. (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
-
остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
При этом установлено, что налогоплательщик, допустивший превышение лимита доходов или несоответствие другим установленным требованиям, обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие. То есть компания должна фактически перестроить свой налоговый учет задним числом и пересчитать налоговые обязательства. Чтобы этого избежать, упрощенцы зачастую начинают искусственно регулировать поступление своих доходов, не допуская превышения лимитов. Естественно, что такие действия не могут не вызывать повышенного внимания налоговых органов.
Новые лимиты
С 2021 г. согласно новой редакции абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ вернуться на общую систему налогообложения будет необходимо, если:
-
доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода превысят 200 млн руб.,
-
и (или) в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 (за исключением подп. 15), п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ,
-
и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысит ограничение, установленное подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (то есть 100 чел.), более чем на 30 человек.
Если ничего из указанного не произошло, налогоплательщик вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом периоде. Это следует из новой редакции п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Итак, налицо увеличение лимитов доходов и средней численности для целей применения УСН по сравнению с действующими в настоящее время: 200 млн и 130 чел. против 150 млн и 100 чел. Однако это не бесплатно. За такое поднятие планки придется заплатить повышенными ставками налога.
Новые ставки
Со следующего года установленные ст. 346.20 НК РФ налоговые ставки — 6% (для объекта налогообложения «доходы») и 15% (для объекта налогообложения «доходы минус расходы») — будут применяться до тех пор, пока доходы налогоплательщика укладываются в предел 150 млн руб., а средняя численность работников — в предел 100 чел.
Начиная с того квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика превысят 150 млн руб., но не превысят 200 млн руб. или в течение которого средняя численность работников превысит 100 чел., но не превысит 130 чел., при исчислении налога будет использоваться ставка:
-
8% — для объекта налогообложения «доходы» (новый п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ);
-
20% — для объекта налогообложения «доходы минус расходы» (новый п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Повышенные ставки будут применяться не ко всей налоговой базе, а к ее части, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
Если превышения доходов и (или) средней численности допущены в I квартале календарного года, то повышенная ставка (8 или 20%) устанавливается для налогового периода, в котором допущены указанные превышения.
Новый порядок исчисления налога
Изменения претерпела и ст. 346.21 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога и авансовых платежей по нему.
До того момента, как сумма дохода превысит 150 млн руб. и (или) средняя численность работников превысит 100 чел., налог будет исчисляться в прежнем порядке — как соответствующая налоговой ставке (6 или 15%) процентная доля налоговой базы.
В отношении налогоплательщиков, у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение указанного периода средняя численность работников которых превысила 100 чел., но не превысила 130 чел., налог будет исчисляться путем суммирования следующих двух величин:
-
величины, равной произведению стандартной налоговой ставки (6 или 15%) и налоговой базы, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов и (или) средней численности;
-
величины, равной произведению соответствующей повышенной налоговой ставки (8 или 20%) и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов или средней численности.
По аналогичному алгоритму будут исчисляться и авансовые платежи.
Принять к сведению
Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы, названо в числе общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (п. 6 приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих спецрежимы (два и более раза в течение календарного года).