В письме от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500 финансисты назвали условие, при соблюдении которого организация может при расчете налога на прибыль включить в состав расходов стоимость бесплатных обедов, если они предусмотрены в коллективном или трудовом договоре с работниками.
Есть персонифицированный учет — будет и расход
По общему правилу для целей налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания, если такая обязанность возложена на организацию законодательством РФ (п. 4 ст. 255 НК РФ). Например, по данному основанию учитывается выдаваемое работникам в соответствии со ст. 222 ТК РФ бесплатное молоко (или другие равноценные пищевые продукты), а также лечебно-профилактическое питание, необходимое определенным категориям работников.
В то же время согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости бесплатного питания, за исключением случаев, когда такое питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.
Специалисты Минфина России указали, что стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда в случае, если бесплатное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников. При этом включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением на него НДФЛ). То есть в компании должен быть организован персонифицированный учет питания.
В иных случаях, по мнению ведомства, расходы организации по обеспечению работников бесплатным питанием при расчете налога на прибыль не учитываются.
Такая позиция содержится в комментируемом письме, а также в письмах Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487. При этом в письме от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065 финансисты дополнительно отметили, что при отсутствии возможности выявить конкретную величину дохода каждого работника расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. В этом случае указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в п. 25 ст. 270 НК РФ.
Как видите, Минфин России допускает отражение стоимости питания в составе расходов, но только при условии, что компания ведет персонифицированный учет таких затрат. Но глава 25 НК РФ не содержит такого требования. Поэтому, на наш взгляд, для учета расходов на бесплатное питание работников достаточно, чтобы такая обязанность работодателя была предусмотрена в коллективном или трудовом договоре.
Альтернативный подход судов
При рассмотрении споров о том, можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на обеспечение работников бесплатным питанием, суды указывают, что единственным условием для правомерного включения в состав налоговых расходов сумм оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом (коллективном) договоре, ином локальном акте организации положения о предоставлении работнику питания. Такой вывод содержится, например, в постановлении ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу № А41-33151/11.
А в постановлении от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285 ФАС Московского округа разрешил учитывать в расходах стоимость бесплатного питания, предоставляемого посредством организации шведского стола. В этом деле арбитры отклонили довод налогового органа о невозможности определения фактического дохода каждого работника при организации питания в виде «шведского стола», так как он не свидетельствует о неправомерности признания расходов при расчете налога на прибыль.
Отметим, что некоторые суды допускают учет расходов на бесплатное питание на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией. Правомерность отражения таких затрат по указанной норме подтвердил ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19.07.2011 № А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). При этом, по мнению суда, не имеет значения тот факт, что со стоимости питания не удерживался НДФЛ.