Пропуск налоговиками срока для принудительного взыскания налоговой задолженности в бесспорном порядке не лишает их права на судебное взыскание недоимки. К такому выводу пришел АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 17.12.2020 по делу № А81-11502/2019.
Суть дела
Общество представило налоговую декларацию по УСН с суммой налога к уплате. Однако в установленный срок налог не уплатило. В связи с этим инспекцией в адрес компании было выставлено требование об уплате налога и пеней.
Меры принудительного взыскания в рамках ст. 46, 76 НК РФ инспекцией не применялись в связи с пропуском сроков, установленных налоговым законодательством.
Решение судов
Суд первой инстанции требование налоговиков удовлетворил. Однако, по мнению общества, он не учел, что инспекцией не были приняты меры по принудительному взысканию налоговой задолженности в бесспорном порядке на основании ст. 46, 47 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции этот довод общества отклонил, указав следующее.
Из положений п. 1—3 ст. 46 НК РФ следует, что право на обращение в суд с иском о взыскании недоимки возникает у налогового органа в случае невозможности осуществления внесудебного принудительного порядка взыскания задолженности и не обусловлено принятием решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.
Непринятие инспекцией мер по принудительному взысканию налоговой задолженности в бесспорном порядке на основании ст. 46, 47 НК РФ в установленные сроки не лишает налоговый орган права на судебное взыскание обязательных платежей при обращении в суд в пределах шестимесячного срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.
По общему правилу указанный срок исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об уплате недоимки и пеней. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Судами было установлено, что в данном случае требование об уплате недоимки и пеней по состоянию на 12.04.2019 направлено в адрес налогоплательщика 16.10.2019, то есть с пропуском трехмесячного срока, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ.
Правовая позиция о порядке исчисления сроков на взыскание (в том числе судебное) при нарушении срока направления требования об уплате налога и пеней сформулирована в Определении КС РФ от 22.04.2014 № 822-О, п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 и состоит в следующем: несоблюдение налоговым органом при направлении требования срока, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
Поскольку в данном случае датой выявления недоимки, с которой исчисляется срок на выставление требования о ее уплате, является 01.04.2019 (дата представления декларации), шестимесячный срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней, инспекцией на дату обращения в суд (20.12.2019) не пропущен с учетом совокупности предельных сроков, предусмотренных п. 4 и 6 ст. 69 и ст. 70 НК РФ для направления и исполнения требования об уплате недоимки и пеней, с момента истечения которых подлежит исчислению срок на обращение в суд.