Федеральным законом от 20.04.2021 № 100-ФЗ (далее — Закон № 100-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса. Они предусматривают упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ, вводят новые обязанности для налоговых агентов и банков, а также ответственность за их неисполнение.
Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ
Новой ст. 221.1 НК РФ установлен упрощенный порядок получения:
-
инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
-
имущественного налогового вычета на приобретение жилья (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);
-
имущественного налогового вычета на погашение процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Суть этого порядка заключается в следующем.
Налогоплательщик — физическое лицо может получить налоговые вычеты, подав в налоговый орган заявление через личный кабинет налогоплательщика по окончании налогового периода. Вычеты могут быть предоставлены не более чем за три года, предшествующих году подачи заявления.
Получив заявление, налоговый орган начинает камеральную проверку. В общем случае она проводится в течение 30 календарных дней со дня представления заявления, но может быть продлена до трех месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. По результатам камеральной проверки налоговики принимают решение о предоставлении вычета полностью или частично либо об отказе в вычете. При положительном решении подлежащая возврату сумма налога перечисляется на счет, указанный в заявлении, не позднее 10 дней со дня принятия решения о возврате. При этом, если у налогоплательщика имеется задолженность по налогам, пеням и штрафам, подлежащая возврату сумма сначала направляется налоговым органом на погашение недоимки.
Упрощенный порядок применяется к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 1 января 2020 г. (п. 3 ст. 3 Закона № 100-ФЗ).
Новые обязанности налоговых агентов и банков
Вычеты в упрощенном порядке предоставляются на основании имеющихся у налоговиков сведений. В связи с этим:
-
налоговые агенты должны сообщать налоговикам сведения о факте открытия индивидуального инвестиционного счета и о зачислении на него налогоплательщиком денежных средств (новый п. 6 ст. 219.1 НК РФ);
-
банки должны сообщать налоговикам сведения о фактически произведенных налогоплательщиком расходах на новое строительство (приобретение одного или нескольких объектов недвижимого имущества) и на погашение процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (новый п. 8.1 ст. 220 НК РФ).
Сведения налоговые агенты и банки передают в электронной форме по формату, утверждаемому ФНС России. Передача должна производиться в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления вычетов в упрощенном порядке. Такие правила, а также перечень налоговых агентов и банков, участвующих в обмене информацией в соответствии с этими правилами, ФНС России должна разместить на своем официальном сайте.
Введение новых обязанностей налоговых агентов и банков потребовало установления ответственности за их ненадлежащее выполнение.
Так, за предоставление налоговикам недостоверных сведений налоговые агенты и банки будут наказываться штрафом в размере 20% от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком. Если налоговый агент или банк в представленных сведениях выявил ошибки и исправил их до обнаружения этих ошибок налоговым органом, он освобождается от ответственности. Такие правила предусмотрены новой ст. 126.2 НК РФ для налоговых агентов и новой ст. 135.3 НК РФ для банков.
Получение вычетов у налогового агента
В пункт 4 ст. 219.1 НК РФ введен новый подп. 4. Им предусмотрено, что инвестиционный налоговый вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, может быть предоставлен налоговым агентом при исчислении и удержании им налога в случае расторжения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета. Но это возможно только при наличии у налогового агента сведений, полученных от налогового органа в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке.
Изменения есть и в порядке получения социальных и имущественных вычетов у работодателя. Сейчас для их получения налогоплательщик должен представить работодателю письменное заявление и подтверждение о праве на вычеты, выданное налоговым органом. Со следующего года подтверждение о праве на социальные и имущественные вычеты будет направляться налоговым органом непосредственно налоговому агенту. Это предусмотрено новыми редакциями п. 2 ст. 219 и п. 8 ст. 220 НК РФ.