Нужно ли включать лиц, работающих у бизнесмена по гражданско-правовым договорам и применяющих НПД, в среднюю численность наемных работников для целей применения ПСН? Разъяснения на этот счет Минфин России дал в письме от 20.04.2021 № 03-11-11/29573.
Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
С 1 января 2020 г. действуют Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 27.11.2019 № 711 (далее — Указания). Пунктом 81 Указаний установлено, что средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. При этом в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются, в частности, физические лица, применяющие НПД.
В связи с этим специалисты финансового ведомства указали, что с 1 января 2020 г. индивидуальный предприниматель на ПСН не должен учитывать работников, применяющих НПД, в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Такая же позиция содержится в письмах Минфина России от 05.11.2020 № 03‑11‑11/96015 и от 02.04.2020 № 03‑11‑11/26340.
Отметим, что в аналогичных Указаниях, действовавших до 1 января 2020 г. (приказ Росстата от 22.11.2017 № 772), самозанятые лица не упоминались. Поэтому в тот период Минфин России разъяснял, что при определении средней численности наемных работников для целей ПСН нужно было учитывать лиц, применяющих НПД и работающих у бизнесмена по гражданско-правовому договору (письмо от 16.07.2019 № 03‑11‑11/52551).