Минфин России в письме от 28.04.2021 № 03‑03‑06/1/32604 рассказал, как применяется нулевая ставка по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых учредителям, доля участия которых увеличилась.
Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлены подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Так, нулевая ставка применяется только при выплате дивидендов российским компаниям. При этом необходимо, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Допустим, российская компания на дату принятия решения о выплате дивидендов в 2021 г. владеет 70-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. При этом 51% находятся в ее собственности более 365 дней, а 19% — менее этого срока. Дивиденды, относящиеся к доле 51%, однозначно облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, поскольку выполняются все условия, установленные подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. А как должны облагаться дивиденды, выплачиваемые в отношении доли 19%?
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что, если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, нулевая ставка применяется ко всем доходам, полученным компанией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения компании в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения.
То есть в приведенном нами примере все дивиденды, выплачиваемые компании, должны облагаться налогом на прибыль по нулевой ставке.
Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее (письма от 29.12.2016 № 03‑03‑06/1/79221, от 07.04.2016 № 03‑03‑06/1/19746).
Отметим, что похожий подход финансисты демонстрируют и при увеличении номинальной стоимости вклада в результате увеличения размера уставного капитала выплачивающей дивиденды организации. В письме от 15.02.2017 № 03‑03‑06/3/8335 они указали, что если компания владеет более чем 50-процентным вкладом в уставном капитале и при увеличении размера уставного капитала владение более чем 50-процентным вкладом сохраняется, то срок владения долей, превышающей 50-процентный вклад, исчисляется с момента первоначального владения. То есть срок владения определяется применительно к доле вклада в уставный капитал, а не к ее номинальной стоимости.