ФНС России в письме от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@ рассказала, нужно ли в поле 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал показывать неудержанную сумму налога с зарплаты за март и с дохода в виде материальной выгоды, полученного в марте.
В поле 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, показывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Пунктом 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. По зарплате датой получения дохода является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Последний день месяца также является датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, с зарплаты, например, за март и с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам, полученного в марте, налоговый агент должен исчислить НДФЛ 31 марта.
Удержание исчисленного налога производится налоговыми агентами при фактической выплате дохода, а с доходов в виде материальной выгоды — за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поскольку зарплата за март выплачивается в апреле, удержать налог с нее и с дохода в виде материальной выгоды, полученного в марте, налоговый агент может только в апреле, то есть уже во II квартале. Соответственно, по состоянию на конец I квартала у налогового агента имеется исчисленная, но не удержанная сумма налога. Возникает вопрос: нужно ли показывать эту сумму в поле 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал?
Специалисты ФНС России разъяснили, что в поле 170 указывается общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Отметим, что в этих нормах речь идет о налоге, который невозможно удержать. Но как уже было указано выше, НДФЛ с зарплаты за март и с дохода в виде материальной выгоды за март налоговый агент может удержать в апреле при выплате зарплаты. Соответственно, показывать суммы исчисленного, но неудержанного НДФЛ с зарплаты за март и с дохода в виде материальной выгоды в поле 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал не нужно.
Налоговики это подтвердили. Они указали, что в форме 6-НДФЛ за I квартал в поле 170 раздела 2 указывается «0», а суммы исчисленного налога с мартовской зарплаты и с дохода в виде материальной выгоды за март отражаются в поле 140 «Сумма налога исчисленная» раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал.
Отметим, что подобные разъяснения налоговики давали и раньше, когда применялась старая форма 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом, показывалась в ней по строке 80 раздела 1. И специалисты налогового ведомства указывали, что отражение в строке 80 раздела 1 налога с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде, является нарушением. В этом случае налоговому агенту нужно подать уточненный расчет (п. 10 Основных нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, приведенных в письме ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@). А в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ специалисты налогового ведомства разъясняли, что по строке 80 раздела 1 указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.