Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами оплату лечения работников от коронавирусной инфекции, если медицинские услуги оказываются не в рамках договора добровольного медицинского страхования? Посмотрим, что думает на этот счет Минфин России.
НДФЛ
Оплата организацией за работника оказанных ему услуг в целях исчисления НДФЛ признается доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль. При этом оплата медицинских услуг может происходить путем:
-
перечисления денежных средств медицинской организации;
-
выдачи наличных денежных средств работнику на оплату медицинских услуг;
-
зачисления средств для оплаты медицинских услуг на счет работника в банке.
В связи с этим финансисты в письме от 29.06.2021 № 03‑04‑06/51279 указали, что при соблюдении условий, приведенных в п. 10 ст. 217 НК РФ, суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, освобождаются от обложения НДФЛ.
Таким образом, чтобы не облагать НДФЛ стоимость лечения работников от COVID-19, работодатель должен оплатить его одним из вышеперечисленных способов за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.
Обратите внимание: по мнению Минфина России, если лечение работников оплачивает компания, применяющая УСН, положения п. 10 ст. 217 НК РФ не применяются (письма от 11.12.2020 № 03‑01‑10/108791, от 10.12.2020 № 03‑04‑06/108150). Объясняется это тем, что одним из условий применения данной нормы является оплата лечения за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. А лица, применяющие УСН, налог на прибыль не уплачивают.
Страховые взносы
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ и является закрытым. В нем оплата стоимости лечения работников не названа. В связи с этим специалисты финансового ведомства в письмах от 01.04.2019 № 03‑15‑05/22335 и от 24.01.2018 № 03‑04‑06/3828 указали, что данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Отметим, что, по мнению судов, облагать страховыми взносами суммы оплаты лечения работников не нужно. Они исходят из того, данные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников. Такая позиция изложена, в частности, в определениях Верховного суда РФ от 24.09.2018 № 307-КГ18-14158 и от 29.11.2016 № 307-КГ16-15884. И хотя эти судебные решения были приняты в отношении страховых взносов, исчисленных по правилам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, подход судов применим и к страховым взносам, исчисляемым по правилам НК РФ, поскольку объект обложения страховыми взносами не изменился.