Возврат налога при выявлении схемы дробления бизнеса

Срок на обращение в суд за возвратом излишне уплаченного налога считается со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права. Таким днем суд признал дату решения налоговиков об отказе в возврате налога.

Суть дела

В ходе налоговой проверки ООО «Стройбилдинг» за период 2011—2013 гг. налоговики установили факт применения схемы «дробление бизнеса» для получения необоснованной налоговой выгоды. Этой компанией была создана группа взаимозависимых организаций, применяющих УСН и, соответственно, освобожденных от уплаты НДС и налога на прибыль. В число этих организаций вошло и ООО «МДС» (далее — общество).

Инспекция объединила доходы взаимозависимых организаций, применявших УСН (в том числе и общества), с доходами «Стройбилдинг» и доначислила ООО НДС, налог на прибыль, пени и штраф. Решение налогового органа вступило в силу 15 октября 2015 г.

В судебном решении по делу ООО «Стройбилдинг» о дроблении бизнеса (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 по делу № А66-17494/2015) суд указал: «Третьи лица, привлеченные к участию в настоящем деле, чьи права затронуты результатами выездной налоговой проверкой по эпизоду „дробления бизнеса“, не лишены возможности откорректировать свои налоговые обязательства по УСН по результатам разрешения данного спора, поскольку судебные акты будут иметь для них юридическое значение в налоговых правоотношениях при применении специального налогового режима».

Исходя из этого, общество в марте 2018 г. представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу по УСН за 2011—2013 гг. с нулевой суммой налога и в июле 2018 г. обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного налога в пределах трехлетнего срока.

Инспекция решением от 6 августа 2018 г. в возврате налога отказала, указав, что заявление общества о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ подано по истечении трехлетнего срока уплаты налога.

Общество 28 января 2019 г. обратилось в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций заявление общества удовлетворили исходя из следующего.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Поскольку с заявлением о возврате налога по УСН по уточненным налоговым декларациям за 2011—2013 гг. общество обратилось в инспекцию в июле 2018 г., то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ, суды пришли к выводу, что инспекция правомерно отказала обществу в возврате переплаты в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты спорной суммы налога. Но при этом они отметили, что срок для подачи такого заявления в суд организацией не пропущен.

В Определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный суд РФ указал, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, составляет три года.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09 Высший арбитражный суд РФ указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Суды отметили, что при проверке соблюдения обществом трехлетнего срока исковой давности на обращение в суд с имущественным требованием подлежит установлению вопрос не только о том, когда заявитель узнал или мог узнать о наличии переплаты, но и когда он узнал или мог узнать о нарушении своего права на ее возврат.

Общество указало, что о наличии переплаты ему стало известно только из вступившего в законную силу постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 по делу № А66-17494/2015.

Поскольку решение инспекции о доначислении налогов и привлечении к ответственности ООО «Стройбилдинг» вступило в силу 15 октября 2015 г., суды пришли к выводу, что именно с этого времени общество узнало о возможности корректировки своих налоговых обязательств и о наличии у него переплаты по налогу.

Общество представило уточненные декларации в марте 2018 г., а с заявлением о возврате обратилось в налоговый орган в июле 2018 г.

Суды указали, что соблюдение обществом регламентированной процедуры возврата в административном (внесудебном) порядке излишне уплаченных сумм налога не обеспечило их возврата обществу, поскольку инспекция решениями от 6 августа 2018 г. в возврате отказала.

В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что о нарушении своего права на возврат спорной суммы налога общество узнало после принятия инспекцией решений 6 августа 2018 г.

В арбитражный суд с соответствующим заявлением общество обратилось 28 января 2019 г., то есть в пределах трехлетнего срока.