Ситуация, которая сложилась в 2020 и 2021 гг. в связи с распространением коронавируса, продолжает оказывать влияние на деятельность компаний и их бухгалтерскую отчетность. В свою очередь, это не может не иметь последствий при проведении аудита указанной отчетности. С учетом этих обстоятельств Минфин рекомендовал аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам соблюдать особенности при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г.
Когда проводят обязательный аудит
Обязательный аудит проводят в отношении организаций, если:
-
их ценные бумаги допущены к организованным торгам;
-
они являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, эмитентами эмиссионных ценных бумаг, которые обязаны раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», бюро кредитных историй;
-
они созданы как фонды (за исключением внебюджетных фондов, специализированной организации управления целевым капиталом и международного фонда) и при этом за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, получили имущество и денежные средства на сумму, которая превышает 3 млн руб.
Также обязательный аудит предусмотрен в отношении организаций, которые соответствуют хотя бы одному из следующих условий:
-
за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, организация получила доход более 800 млн руб.;
-
сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн руб.
Обязательный аудит организаций, которые соблюдают требования Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — Закон № 115-ФЗ), имеет свои особенности.
Проверяющие должны обратить внимание на то, выполняет ли компания требования по организации и осуществлению внутреннего контроля в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, финансирования терроризма и финансирования распространения оружия массового уничтожения (ПОД/ФТ/ФРОМУ).
Если аудитор при проведении аудита выявит основания, что сделки или финансовые операции проверяемого лица могли или могут быть осуществлены в целях отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, то он должен уведомить об этом Росфинмониторинг (ч. 2.1 ст. 7.1 Закона № 115-ФЗ).
Кто вправе проводить обязательный аудит
Обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2021 г. могут проводить исключительно аудиторские организации. При этом они должны:
-
иметь в штате хотя бы одного аудитора, у которого есть квалификационный аттестат аудитора, выданный после 1 января 2011 г. (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
-
соблюдать требования ч. 20 ст. 15 Федерального закона от 02.07.2021 № 359-ФЗ.
Согласно данному требованию до дня вступления в силу порядка ведения реестра аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, аудиторские организации уведомляют Казначейство о начале оказания услуг по проведению обязательного аудита бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций в порядке, предусмотренном до дня вступления в силу Федерального закона от 02.07.2021 № 359-ФЗ.
Предполагается, что порядок ведения реестра аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, вступит в силу с 1 сентября 2022 г. А до этой даты аудиторская организация, оказывающая услуги по проведению обязательного аудита бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций, обязана уведомить об этом Казначейство.
Начиная с 1 января 2022 г. индивидуальный аудитор не вправе проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, в том числе отчетности за периоды, предшествующие 2021 г. Но при этом аудиторские заключения, если они были выданы индивидуальными аудиторами по результатам обязательного аудита бухотчетности до 1 января 2022 г., продолжают признаваться официальными документами в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Стандарты аудиторской деятельности
При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2021 г. нужно руководствоваться МСА, введенными в действие приказами Минфина от 09.01.2019 № 2н, от 30.12.2020 № 335н, от 27.10.2021 № 163н и от 09.11.2021 № 172н.
В частности, нужно применять:
-
МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения»;
-
МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»;
-
МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении».
Помимо МСА необходимо применять следующие документы, принятые Международной федерацией бухгалтеров и рекомендованные для применения Советом по аудиторской деятельности:
-
концепцию качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита;
-
международную концепцию заданий, обеспечивающих уверенность;
-
словарь терминов;
-
структуру сборника стандартов, выпущенных Советом по международным стандартам аудита, и заданий, обеспечивающих уверенность;
-
предисловие к сборнику международных стандартов контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг.
При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация, индивидуальный аудитор самостоятельно определяют формы и методы проведения аудита на основе стандартов аудиторской деятельности.
Кроме того, при проведении аудита бухгалтерской отчетности Минфин рекомендует особое внимание обращать на:
-
требования по составлению и хранению аудиторской документации по МСА 230 «Аудиторская документация»;
-
документальное оформление выявленного несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов по МСА 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»;
-
получение аудиторских доказательств по МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях», МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода»;
-
обоснование величины аудиторской выборки по МСА 530 «Аудиторская выборка»;
-
изучение информации о связанных сторонах по МСА 550 «Связанные стороны»;
- применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица по МСА 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности».
Аудиторская документация в электронной форме
Исходя из МСА 230, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны документировать выполненные аудиторские процедуры, полученные уместные аудиторские доказательства и сделанные выводы. Аудиторскую документацию можно оформлять как на бумаге, так и электронно.
В случае ведения преимущественно электронного документооборота аудиторы должны обратить особое внимание на обеспечение конфиденциальности, полноты и достоверности аудиторской документации. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны установить процедуры контроля аудиторской документации, позволяющие обеспечить:
-
идентификацию лиц, подготовивших, изменивших и проверивших соответствующий документ;
-
установление даты подготовки каждого документа, равно как даты внесения каждого изменения в документ;
-
полноту и достоверность информации на всех стадиях выполнения задания, особенно в случаях, когда информация передается внутри аудиторской группы;
-
предотвращение несанкционированного внесения изменений в аудиторскую документацию;
-
доступ к аудиторской документации по соответствующему аудиторскому заданию только членов аудиторской группы и иных уполномоченных лиц.
Аудиторское заключение также может быть составлено на бумаге или быть электронным.
Если организация подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение ей надо сдавать вместе с годовой бухгалтерской отчетностью в налоговую инспекцию, которая направит эти документы в ГИРБО. Поэтому получение его в электронной форме будет только преимуществом. Ведь представление аудиторского заключения в ГИРБО является обязанностью аудируемого лица, а не аудиторской организации, проводившей обязательный аудит.