Автоматизированные «камералки» деклараций по НДС

В связи с введением в эксплуатацию автоматизированной системы контроля АСК НДС-2 налоговая служба получила эффективный инструмент контроля за НДС. Возросла «прозрачность» НДС, и теперь инспекциям стало намного проще отслеживать всю цепочку сделок с товарами — от производителя до ее конечного потребителя.

Как проходит автоматизированная проверка декларации по НДС

Налоговые декларации по НДС подаются только в электронном виде. Они проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку в центрах обработки данных. По ее итогам предприниматели, допустившие ошибки, получают требования о представлении пояснений по контрольным соотношениям или по расхождениям данных счетов-фактур. На первоначальном этапе выявляются типичные ошибки, допускаемые организациями или ИП при формировании налоговой декларации по НДС. В случае выявления расхождений автоматически формируется требование по контрольным соотношениям. Далее сопоставляют записи о счетах-фактурах у покупателя и продавца. В случае выявления расхождений автоматически формируется требование с протоколом расхождений. АСК НДС-2 позволяет сопоставлять данные счетов-фактур покупателя и продавца и выстраивать цепочки контрагентов в целях выявления выгодоприобретателей налогового разрыва.

Методика оценки представленной НДС-декларации

В течение 10 календарных дней с момента получения декларации по НДС налоговая инспекция оценивает ее по ряду критериев. Об этом представители службы рассказали в письме от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129. Прежде всего, налоговики выяснят, есть ли заявление о возмещении НДС. При этом они оценивают:

• к какому уровню риска относится налогоплательщик — к низкому, среднему либо неопределенному (для индивидуальных предпринимателей);

• заявлялось ли возмещение НДС в квартале, предшествующем подаче декларации, и в случае, если об этом организация заявила, какое решение было принято. Особое внимание привлечет решение, возмещение по которому составило более 70% от суммы НДС, заявлявшейся к возврату;

• к какому уровню риска относятся контрагенты организации. Налоговики отметят, если более 80% вычетов по НДС от общей суммы заявленных вычетов приходится на контрагентов низкого, среднего либо неопределенного (индивидуальные предприниматели) уровней риска и не менее 50% суммы налоговых вычетов по НДС приходится на контрагентов, указанных в налоговой декларации за предшествующий квартал. Далее ИФНС выяснит, не превышает ли сумма возмещения сумму уплаченного НДС за три года, предшествующих периоду сдачи декларации по НДС. По истечении одного месяца со дня представления декларации по НДС организацию, ее представившую, оценят на наличие либо отсутствие:

 — ошибок, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия представленных сведений данным, содержащимся в документах, которые есть у ИФНС;

 — противоречий и несоответствий между сведениями об операциях в налоговой декларации по НДС организации и в декларациях ее партнеров. Если ИФНС обнаружит такие расхождения, она сделает вывод о том, свидетельствуют ли они о занижении НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо о завышении НДС, заявленного к вычету;

 — признаков нарушений, приводящих к завышению НДС, заявленной к возмещению либо к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Типичные ошибки в декларациях по НДС

Проанализировав представленные декларации по НДС, представители налоговой службы пришли к выводу, что чаще всего при заполнении деклараций по НДС организации или индивидуальные предприниматели допускают следующие ошибки:

• не соблюдают контрольные соотношения. Например, 1.27 и 1.28, из которых следует, что плательщик НДС не отразил или некорректно отразил сведения из книги продаж и книги покупок, журналов выставленных и полученных счетов-фактур при наличии показателей налоговой базы и вычетов в декларации по НДС;

• некорректно отражают сведения из счетов-фактур. Например, номер, дату счета-фактуры, ИНН контрагента, коды видов операций, которые утверждены приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;

• неправильно указывают стоимость товаров по счету-фактуре. При отражении одного счета-фактуры в нескольких кварталах стоимость товара должна соответствовать стоимости, указанной в фактуре, при этом изменяется только НДС;

• некорректно указывают номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ошибкой является и несоответствие информации в декларации на товары с данными организаации;

• не восстанавливают НДС при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав в том квартале, в котором продавцом выставлен счет-фактура. На необходимость соблюдения такого порядка указал Конституционный суд в Определении от 08.11.2018 № 2796-О;

• неправильно отражают в декларации по НДС записи при выставлении, получении исправительных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур;

• не заполняют или неправильно заполняют разделы 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» или 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» при ведении деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или транспортной экспедиции;

• неправильно заполняют книги покупок, продаж, журналы учета выставленных или полученных счетов-фактур при ведении деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, транспортной экспедиции, а также в интересах самого налогоплательщика;

• отражают в декларации по НДС вычеты за пределами трех лет от даты выставления счета-фактуры и на момент окончания квартала, в котором представлена декларация.

Кроме того, нередки ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»). Например, сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию. Если выявленная ИФНС ошибка не привела к занижению НДС, представлять уточненную декларацию не требуется. Хотя налоговики это рекомендуют (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@). При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Как действовать при расхождениях по НДС

Расхождение или разрыв по НДС — это следствие несопоставления в АСК НДС-2 сведений об операции, отраженной в разделе 8 декларации по НДС в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, со сведениями о данной операции, подлежащей отражению поставщиком налогоплательщика в разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) при реализации товаров, работ, услуг. Основными причинами образования расхождений по НДС являются:

• технические ошибки при заполнении декларации по НДС одной из сторон сделки. В таком случае расхождения квалифицируются как технические;

• неправомерное применение вычетов по неподтвержденным или несуществующим операциям (схемные расхождения).

Технические расхождения можно устранить путем внесения корректировок в данные налоговых деклараций, исправляя ранее допущенные ошибки. В то время как для устранения схемного расхождения нужно отказаться от проблемных вычетов и исключить из книги покупок операции с сомнительным контрагентом. Как правило, в большинстве случаев итогом отказа от схемных вычетов является необходимость доплаты НДС в бюджет. Данного рода схемные расхождения принято называть простыми. Существует и «сложное» расхождение. Оно образовано не в декларации самого плательщика НДС, а в декларациях его поставщиков первого, второго и последующих уровней. Если ИФНС докажет, что поставщик не ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а создан исключительно для передачи так называемого «разрывного» НДС, организации потребуется уточнить свои налоговые обязательства, исключив из книги покупок операции с проблемным поставщиком. При этом нужно и доплатить НДС в бюджет.