ФНС России в письме от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@ рассказала, как распределяется вычет по НДФЛ в размере 4000 руб. по подаркам, если у физического лица менялся налоговый статус.
При вручении физическому лицу подарка у него возникает экономическая выгода (доход) в натуральной форме. Такой доход на основании п. 1 ст. 210 НК РФ включается в налоговую базу по НДФЛ. Размер дохода, полученного в натуральной форме, определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Таким образом, при вручении компанией работникам подарков у последних возникает доход в виде рыночной стоимости подарков.
Пунктом 28 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. за налоговый период. Следовательно, обложению НДФЛ подлежит стоимость подарков физическому лицу в размере, превышающем установленное ограничение 4000 руб. в год (письмо Минфина России от 27.02.2020 № 03‑04‑06/14182).
Вручающая подарки компания признается налоговым агентом по НДФЛ. Она должна вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Такие регистры должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ утверждены коды доходов и вычетов по НДФЛ. Для доходов в виде подарков предусмотрены два кода — 2720 и 2721. По коду 2720 отражается стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ, а по коду 2721 — стоимость имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ).
В пункте 6 ст. 210 НК РФ речь идет, в частности, о доходах в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Поскольку эта ставка предусмотрена для доходов налоговых резидентов РФ, получается, что по коду 2720 показываются доходы в виде подарков налоговым резидентам РФ (за исключением ценных бумаг). А по коду 2721 — подарки в виде ценных бумаг налоговым резидентам РФ и подарки лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. В комментируемом письме ФНС России это подтвердила.
Не облагаемые НДФЛ суммы подарков в размере, не превышающем 4000 руб. за год, отражаются по коду 501 «Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей». Поскольку доходы в виде подарков физическому лицу могут отражаться по разным кодам, соответственно, применительно к этим кодам должен распределяться и вычет, отражаемый по коду 501. Но как это делать?
Налоговики разъяснили, что налоговый агент самостоятельно осуществляет распределение вычета по коду 501 в пределах установленной суммы по кодам доходов 2720 и 2721.