Указом Президента РФ от 28.02.2022 № 79 «О применении специальных экономических мер в связи с недружественными действиями Соединенных Штатов Америки и примкнувших к ним иностранных государств и международных организаций» (далее — Указ) публичным акционерным обществам до 31 декабря 2022 г. включительно разрешено приобретать размещенные ими акции при соблюдении определенных данным Указом условий. Рассмотрим, как такая операция должна отражаться в бухгалтерском учете.
Прежде чем переходить к вопросам учета, разберемся, как регулируется приобретение обществом собственных акций на законодательном уровне.
Приобретение собственных акций по Закону об АО
Статья 72 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) разрешает акционерным обществам приобретать размещенные ими акции. Это может делаться по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. При этом общество не вправе принимать решение о приобретении акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества (п. 2 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).
Приобретенные в соответствии с п. 2 ст. 72 Закона № 208-ФЗ акции не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 3 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).
В пунктах 4, 5, 7 и 8 ст. 72 Закона № 208-ФЗ установлены процедуры и сроки их проведения при принятии обществом решения о приобретении собственных акций. Так, согласно п. 4 ст. 72 Закона № 208-ФЗ решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого должны поступить заявления акционеров о продаже обществу принадлежащих им акций или отзыв таких заявлений.
Не позднее чем за 20 дней до начала срока, в течение которого должны поступить заявления акционеров о продаже принадлежащих им акций или отзыв таких заявлений, общество обязано уведомить акционеров — владельцев акций определенных категорий (типов), решение о приобретении которых принято (п. 5 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).
Совет директоров (наблюдательный совет) общества не позднее чем через пять дней со дня окончания срока, в течение которого должны поступить заявления акционеров о продаже принадлежащих им акций или отзыв таких заявлений, утверждает отчет об итогах предъявления акционерами заявлений о продаже принадлежащих им акций. В отчете должны содержаться сведения о количестве акций, в отношении которых поступили заявления об их продаже, и количестве, в котором они могут быть приобретены обществом (п. 7 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).
Кроме того, к отношениям, связанным с приобретением обществом собственных акций и осуществлением акционерами права продать принадлежащие им акции, применяются правила ст. 76 Закона № 208-ФЗ, устанавливающие порядок осуществления акционерами права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций (п. 8 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).
Порядок приобретения акций, предусмотренный Указом
Указ разрешает ПАО приобретать свои акции (за исключением приобретения размещенных акций в целях сокращения их общего количества) на организованных торгах на основании заявок, адресованных неограниченному кругу участников торгов (подп. «г» п. 6 Указа). То есть у ПАО появляется возможность приобретать акции по текущей рыночной цене в режиме реального времени, а не по заранее определенной решением совета директоров цене, которая не может быть изменена в ходе приобретения, как это предусмотрено Законом № 208-ФЗ. Но делать это можно только в отношении акций, которые удовлетворяют совокупности следующих условий:
-
приобретаемые акции допущены к организованным торгам (подп. «а» п. 6 Указа);
-
средневзвешенная цена приобретаемых акций, определенная за любые три месяца начиная с 1 февраля 2022 г., снизилась по сравнению со средневзвешенной ценой таких акций, определенной за три месяца начиная с 1 января 2021 г., на 20 и более процентов (подп. «б» п. 6 Указа);
-
значение основного индекса фондового рынка, рассчитанное организатором торговли за любые три месяца начиная с 1 февраля 2022 г., снизилось по сравнению со значением такого индекса, рассчитанным организатором торговли за три месяца начиная с 1 января 2021 г., на 20 и более процентов (подп. «в» п. 6 Указа);
-
приобретение акций осуществляется брокером по поручению ПАО (подп. «д» п. 6 Указа);
-
советом директоров (наблюдательным советом) ПАО принято решение о приобретении размещенных им акций в соответствии с требованиями Указа, определяющее категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых акций каждой категории (типа), срок, в течение которого осуществляется приобретение акций и который должен истекать не позднее 31 декабря 2022 г. (подп. «е» п. 6 Указа).
ПАО, которое приобретает свои акции на организованных торгах, обязано направить в Банк России через личный кабинет в электронной форме уведомление об осуществлении приобретения акций с приложением документов, подтверждающих соблюдение предусмотренных п. 6 Указа условий (п. 7 Указа). Согласно п. 8 Указа, положения п. 4, 5, 7 и 8 ст. 72 Закона № 208-ФЗ применяются к ПАО, осуществляющим приобретение размещенных ими акций, с учетом положений п. 6 и 7 Указа.
Бухгалтерский учет
Собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям не относятся (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Согласно Инструкции к плану счетов для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе акционерным обществом акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись:
Дебет 81 Кредит 51
— обществом приобретены собственные акции.
Как уже было указано выше, приобретенные обществом собственные акции должны быть в течение года или реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости, или погашены с уменьшением уставного капитала (п. 3 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).
Продажа акций отражается проводками:
Дебет 75 Кредит 81
— проданы обществом собственные акции;
Дебет 51 Кредит 75
— получены денежные средства за проданные акции.
Если продажная стоимость акций отличается от той, по которой они числились на счете 81, разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 75 Кредит 91-1
— учтен доход от продажи акций
или
Дебет 91-2 Кредит 75
— учтен убыток от продажи акций.
Если в течение года продать акции не удалось и они погашаются с уменьшением уставного капитала, делаются проводки:
Дебет 80 Кредит 81
— погашена номинальная стоимость акций.
Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 81 Кредит 91-1
— разница учтена в доходах
или
Дебет 91-2 Кредит 81
— разница включена в расходы.