26 марта 2022 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 66-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 66-ФЗ), который расширяет перечень налоговых льгот для международных холдинговых компаний (далее — МХК). Кроме того, 25 марта 2022 г. вступил в силу Федеральный закон № 18-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который вводит дополнительные требования для применения налоговых льгот и предусматривает возможность получения статуса МХК и для российских компаний. Об этом и не только читайте в нашей статье.
Изменения, по мнению авторов, содержат в себе достаточно масштабные предложения для резидентов САР. В числе таких предложений: возможность переезда в САР российских организаций, увеличение случаев применения льготных налоговых ставок для МХК, а также точечная донастройка требований к возможности получения самого статуса МХК.
Режим САР для российских компаний
Одним из ключевых изменений является то, что МХК может стать и российская компания. Условия получения российской компанией этого статуса аналогичны тем, что установлены для иностранных компаний:
-
компания создана до 1 марта 2022 г. и с даты создания до даты подачи заявления прошло не менее трех лет;
-
неизменность состава контролирующих лиц с 1 марта 2022 г. и в течение одного года после редомициляции (за исключением наследования);
-
компания зарегистрирована на территории САР.
Кроме того, для приобретения статуса МХК российскую компанию должны «отпустить» из того региона, где она ранее была зарегистрирована. За шесть месяцев до подачи заявления о приобретении статуса МХК компания должна уведомить об этом правительство региона. Если ее доля налога на прибыль в бюджете субъекта составляла более 1% в любом из трех предшествующих лет, то правительство региона может направить свои возражения о регистрации компании в САР в управляющую компанию на о. Русский или о. Октябрьский.
обратите внимание
Скорее всего, это нововведение было ответом на заявление Евросоюза о «вредоносном» режиме САР, будто он закрыт для российских компаний.
По мнению авторов, данный режим может быть интересен, например, российским холдинговым компаниям, имеющим долю в капитале менее 50% и большую часть доходов от пассивной деятельности, а также тем российским компаниям, кто владеет КИК (их прибыль не облагается до 2029 г. по нормам подп. 9 п. 1 ст. 25.13-1 и подп. 58 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Новые льготы для МХК
0% на полученные дивиденды и доходы от реализации акций (долей)
К уже существующим условиям (владение не менее 15% капитала в уплачивающей дивиденды компании не менее одного года) добавились новые требования для получения МХК ставки 0% по полученным дивидендам: фактическое присутствие, вложение не менее 300 млн руб. в САР и другие требования, установленные новой ст. 284.10 НК РФ. В прежнем виде льготу до конца 2025 г. смогут применять МХК, ставшие таковыми до 25 февраля 2022 г. (с 2026 г. и эти компании должны соответствовать условиям ст. 284.10 НК РФ). Для косвенного владения в российской компании в период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г. данная ставка применяется при соблюдении дополнительного условия о зачислении дивидендов на счета МХК в течение 180 календарных дней с даты их выплаты.
Также расширены возможности для применения 0%-ной ставки в случае реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей в уставном капитале) российских или иностранных организаций, полученных МХК. Теперь МХК может применять 0%-ную ставку при реализации акций/долей российских или иностранных компаний даже в том случае, если они были внесены в уставный капитал МХК за год до или после получения статуса МХК в результате реорганизации по нормам своего иностранного закона.
5% на полученные МХК дивиденды, проценты и роялти
Благодаря поправкам у МХК появляется возможность применить 5%-ную ставку налога на полученные доходы в виде дивидендов (если не применяется ставка 0%), процентов и роялти, но при условии соблюдения ст. 284.10 НК РФ.
В остальных случаях применяется общая ставка налога на прибыль (на дивиденды — 13%, проценты и роялти — 20%).
10%-ный налог у источника на выплачиваемые дивиденды, проценты и роялти
До поправок льготной ставкой налога (5%) на выплачиваемые дивиденды могли пользоваться только публичные МХК.
Теперь МХК сможет применить льготную ставку налога 10% у источника на выплачиваемые иностранному лицу дивиденды, проценты и/или роялти при условии соблюдения ст. 284.10 НК РФ и того, что получатель дохода имеет фактическое право на доход и не включен в «черный» список Минфина России (приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»).
В остальных случаях будет действовать общая ставка налога у источника (15% на дивиденды, 20% на роялти и проценты) или применяться СИДН.
Положения о льготных ставках будут распространяться на налоговые периоды начиная с 1 января 2023 г. Сами новые льготные ставки (5% и 10%) действуют пока до 2036 г.
обратите внимание
Итак, с одной стороны введены новые льготы, но введены и новые ограничения для их применения (ст. 284.10 НК РФ). Причем эти ограничения касаются и «старой» льготы на дивиденды: новые МХК поставлены в более жесткие рамки по сравнению с существующими резидентами, которые смогут еще три года применять 0% на дивиденды по прежним правилам.
Новые требования для получения налоговых льгот для МХК
В Налоговый кодекс РФ введена ст. 284.10, которая устанавливает новые условия для получения налоговых льгот МХК:
-
хотя бы одно контролирующее лицо МХК — налоговый резидент РФ или гражданин РФ;
-
управление МХК и принятие решений должно осуществляться на территории РФ. Законом № 66-ФЗ дополнено, что этот критерий соблюден, если выполняются одновременно следующие условия: работа исполнительного органа, совета директоров и общего собрания акционеров осуществляется только на территории РФ; при принятии решений генеральный директор фактически присутствует в РФ; во время каждого заседания СД и ОСА участники фактически присутствуют в России, протоколы их заседаний соответствуют законодательству РФ;
-
более 90% доходов — пассивные доходы, включая доходы от оказания услуг, местом реализации которых является территория РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
-
более 70% расходов на приобретение товаров, работ, услуг осуществляется на территории России (место реализации — РФ);
-
в штате компании присутствуют не менее 15 профильных работников (полная занятость, участвуют в реализации МХК услуг, налоговые резиденты РФ, проживают в субъекте РФ, где находится МХК);
-
наличие в собственности или пользовании в пределах САР офиса площадью не менее 50 кв. м;
-
инвестиции в инфраструктуру (строительство, реконструкция социально-культурных, транспортных, энергетических, инженерных объектов, ЖКХ) — 300 млн руб. в течение трех лет.
Кроме того, ст. 284.10 дополнена новым условием о неизменности состава контролирующих лиц: 75% контролирующих лиц должны быть теми же, что были по состоянию на 1 марта 2022 г.
Если компания перестает соответствовать указанным критериям, право на льготу теряется «задним числом» и доплачиваются налог и пени.
обратите внимание
Как видим, законодателем установлены довольно жесткие требования о фактическом присутствии на территории САР (substance), нацеленные на «приземление» компаний в России. Это касается и физического, и юридического присутствия менеджмента в САР. МХК должна вести реальную хозяйственную деятельность, характерную для холдинговой компании. С учетом требования о наличии персонала, с участием которого все же предполагается осуществление неких активных действий, в структуру пассивных доходов включены доходы от оказания услуг, место реализации которых — РФ, как это определено для целей НДС. Помимо сложностей с офисными площадями, у бизнеса могут возникнуть сложности с выполнением требований об инвестициях: далеко не любое вложение «засчитывается». Отметим, что новое правило о сумме инвестиций для получения налоговой льготы не отменяет существующий «входной» билет в САР (50 млн руб. для регистрации международной компании).
Солидарная ответственность контрагентов за неуплату налога МХК
В Налоговый кодекс РФ вводится новая ст. 284.11, устанавливающая, что МХК и налогоплательщики, получающие от нее доход, или налоговые агенты, выплачивающие ей доход, несут солидарную ответственность по уплате налога с такого дохода.
Уточняется, что обязанным лицом по уплате налога прежде всего является сама МХК. И если МХК в необходимых случаях (например, утрата права на льготную ставку налога) доплатила налог как с полученного, так и с выплаченного дохода, эта обязанность является исполненной.
обратите внимание
В то же время, если, например, выяснится, что МХК необоснованно применяла ставку 0% по полученным дивидендам, а взыскать налог с нее по каким-то причинам невозможно (банкротство, отсутствие имущества), налог может быть взыскан с плательщика дивидендов (налогового агента).
Другие новеллы
Уточняются основания утраты статуса МХК
Согласно поправкам, статус МХК не будет утрачен, если в течение одного года со дня получения статуса МХК в составе контролирующих лиц появится новое контролирующее лицо, получившее контроль над МХК:
-
в результате наследования;
-
в результате реорганизации бывшего контролирующего лица (путем выделения, разделения или преобразования);
-
в случае, если новое контролирующее лицо признается российским налоговым резидентом;
-
в случае, если новое контролирующее лицо является гражданином РФ.
Аналогичная позиция распространяется и на российские организации, которые претендуют на переезд в САР.
Также вводятся дополнительные критерии для утраты статуса МХК:
-
иностранное лицо не было исключено из реестра иностранных юридических лиц в государстве регистрации в течении шести месяцев (или иного установленного личным законом срока);
-
в отношении российской организации, переехавшей в САР, будут внесены изменения в ЕГРЮЛ об изменении места нахождения на территорию за пределами САР.
Некоторые виды доходов и расходов МХК не будут признаваться для целей налога на прибыль
Поправками предусмотрено, что доходы и расходы МХК в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Также предусмотрено, что от налогообложения освобождены доходы и расходы МХК от реализации зарубежных проектов по добыче полезных ископаемых (включая геологические изучения и разведку) в рамках СРП, концессионных, лицензионных и иных соглашений/контрактов на условиях риска.
Нет привязки к обращению акций на иностранных фондовых биржах государств — членов ОЭСР
Теперь положения п. 4 ст. 24.2 НК РФ распространяются на МХК, в которых доля участия публичных компаний (прямого или косвенного) составляет 100%, а акции (депозитарные расписки) таких публичных компаний обращаются как на российских, так и иностранных фондовых биржах. При этом привязка к обязательному нахождению фондовой биржи на территории государства — члена ОЭСР отменяется. Единственное ограничение для таких публичных компаний — чтобы государство, в котором расположена фондовая биржа, не было включено в перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения (перечень указан в ст. 25.13-1 НК РФ). Данный перечень утвержден приказом ФНС России от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 04.12.2018 № ММВ-7-17/786@».
Предполагается введение так называемой «дедушкиной оговорки» для МХК
Введение «дедушкиной оговорки» поможет защитить МХК от различных изменений налогового законодательства в части налога на прибыль организаций, имущественного и транспортного налогов. Подобная защита будет действовать с момента приобретения статуса МХК до его возможной утраты.