ФНС ответила на часто задаваемые вопросы, возникающие при ознакомлении с АУСН

С 1 июля 2022 г. в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан стартует эксперимент по внедрению нового специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», или АУСН. На сайте ФНС России представлены разъяснения, которые помогут разобраться в нюансах применения этого режима.

Напомним, что проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» регулирует Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Федеральный закон № 17-ФЗ). Также Федеральный закон от 25.02.2022 № 18-ФЗ вносит изменения в Налоговый кодекс РФ в части применения АУСН.

Для применения АУСН должны выполняться следующие условия:

• средняя численность работников не превышает пяти человек;
• годовой доход — не более 60 млн руб.

Обращаем внимание, что существуют ограничения по видам деятельности и другие.

Налоговые ставки составляют:

• 8% — при объекте «доходы»;
• 20% — при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Плательщики налога в рамках АУСН не должны сдавать отчетность по этому налогу, а также расчеты по страховым взносам и 6-НДФЛ.

Информация о выплатах физлицам при применении АУСН

Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие АУСН, должны направлять в уполномоченные банки информацию о суммах выплат и вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, в том числе не облагаемых страховыми взносами, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом должны быть указаны коды таких выплат.

Также следует направить информацию о суммах и видах подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых НДФЛ), суммах стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу.

В свою очередь, банки представляют в налоговую инспекцию полученную ими информацию не позднее 5-го числа следующего календарного месяца.

В случае выплаты доходов физическим лицам без соблюдения порядка, предусматривающего направление информации в уполномоченный банк, организации и ИП представляют в налоговый орган данные о суммах выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, в том числе не подлежащих обложению страховыми взносами, в отношении каждого физического лица через личный кабинет налогоплательщика не позднее 5-го числа следующего календарного месяца.

Если была обнаружена ошибка в информации, плательщик страховых взносов обязан через личный кабинет направить в налоговый орган уточненные сведения для исправления.

Такие правила установлены в п. 3, 4, 6 ст. 18 Федерального закона № 17-ФЗ.

Страховые тарифы и размер страховых взносов для ИП при применении АУСН

В период применения АУСН тарифы страховых взносов для тех организаций (ИП), которые производят выплаты физлицам, устанавливаются в следующих размерах:

1. на обязательное пенсионное страхование:
   • в пределах установленной величины базы — 0,0%;
   • свыше установленной предельной величины базы — 0,0%;
2. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы — 0,0%;
3. на обязательное медицинское страхование — 0,0%.

Для индивидуальных предпринимателей, которые не производят выплаты и вознаграждения физлицам, применяющих АУСН, установлены страховые взносы в следующих размерах:

1. на обязательное пенсионное страхование:
   • если величина дохода за период применения АУСН не превышает 300 тыс. руб. — в фиксированном размере 0 руб.;
   • если величина дохода за период применения АУСН превышает 300 тыс. руб. — в фиксированном размере страховых взносов 0 руб. плюс 0,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за период применения АУСН;
2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 0 руб.

Эти правила указаны в п. 1 ст. 18 Федерального закона № 17-ФЗ. Следовательно, индивидуальные предприниматели не платят за себя страховые взносы.

Для ИП, которые перестали применять АУСН в связи с утратой права на применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для определения размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение АУСН.

Добровольное прекращение применения АУСН

Организация (ИП), применяющая АУСН, не вправе до окончания текущего календарного года перейти на другой режим налогообложения.

Налогоплательщик может перейти на другой спецрежим в добровольном порядке только со следующего календарного года. При переходе на другой режим налогообложения организация (ИП) обязана об этом уведомить в электронной форме налоговый орган:

• или через личный кабинет налогоплательщика;
• или через банк (с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи такой кредитной организации).

Это необходимо сделать не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на другой режим налогообложения (п. 5 ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ).

Сроки уведомления об исчисленных суммах налога при АУСн

Налоговая инспекция уведомляет налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика:

1. о налоговой базе;
2. о сумме убытка, полученного за налоговый период, о сумме убытка, зачтенного в налоговом периоде, и об оставшейся части убытка, переходящей на следующие налоговые периоды;
3. о сумме налога, исчисленной по итогам налогового периода;
4. о сумме торгового сбора, на которую налоговым органом уменьшена сумма налога (если применимо);
5. о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.

Налоговая должна это сделать не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем).

Камеральная проверка при применении АУСН

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике, применяющем специальный налоговых режим АУСН, с учетом следующих особенностей:

1. Проверка проводится за налоговые периоды (календарные месяцы) истекшего календарного года начиная с 1 февраля следующего календарного года.
2. При смене налогового режима камеральная проверка проводится за истекшие налоговые периоды (календарные месяцы) текущего календарного года:
   • либо со дня, следующего за днем поступления в налоговый орган уведомления об утрате права на применение специального налогового режима;
   • либо со дня, следующего за днем направления налоговым органом в адрес налогоплательщика уведомления об утрате права на применение специального налогового режима.
3. В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации проверка проводится за истекшие налоговые периоды (календарные месяцы) текущего календарного года со дня, следующего за днем внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что такая организация находится в процессе реорганизации или ликвидации. При этом ликвидация организации не может быть завершена ранее окончания проверки.

Такие правила установлены в ст. 88 НК РФ, в п. 7 ст. 2, п. 6 ст. 4, в п. 8 ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ.