В этом номере также рассмотрены споры налоговой и организаций в части нарушения срока представления декларации до окончания камеральной проверки, заключения фиктивных гражданско-правовых договоров и другие вопросы. Читателям предлагаются выводы судебных решений, подготовленные специалистами компании «Пепеляев Групп», которые включены в обзор в кратком, но содержательном формате.
При нарушении срока представления декларации до окончания камеральной проверки наступает ответственность по ст. 119 НК РФ
НК РФ не предусмотрены обстоятельства, исключающие привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление первичной декларации в связи с представлением уточненной декларации. При этом сумма штрафа рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащего фактической уплате в бюджет (а не указанной налогоплательщиком ошибочно в первичной декларации). Тот факт, что положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ НК РФ не предусмотрена возможность провести в установленном порядке камеральную проверку первичной декларации в случае представления уточненной декларации до окончания камеральной проверки, не свидетельствует о том, что ответственность по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление первичной декларации в такой ситуации не наступает. Иное толкование положений НК РФ предполагает необоснованное освобождение от ответственности налогоплательщиков, представляющих с нарушением срока декларации и указывающих в них неверные данные об отсутствии исчисленного налога к уплате. В случае нарушения срока представления первичной декларации и последующего представления уточненной декларации до окончания камеральной проверки налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ. Прекращение камеральной проверки в соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ не исключает ответственности за совершение правонарушения. При этом штраф определяется на основании данных уточненной декларации.
Постановление АС МО от 20.06.2022 по делу № А40-192577/2021 ЗАО «АМАТУС»
Последствия переноса части выручки на подконтрольные лица, применяющие УСН
Инспекция установила факт применения ИП схемы минимизации налоговых обязательств путем переноса части выручки на подконтрольные лица, применяющие УСН. В результате налоговым органом консолидированы доходы от продажи товаров в адрес покупателей с использованием принадлежащих данному лицу ресурсов, формально отраженные в отчетности подконтрольных лиц, включая полученную выручку и соответствующие суммы расходов. Инспекцией установлен факт уплаты подконтрольными лицами налога при применении УСН в размере 8,5 млн руб., часть из которого (5,1 млн руб.) учтена при доначислении заявителю НДФЛ. Предложение налогоплательщику уплатить недоимку без учета имеющейся переплаты не является нарушением его прав, поскольку названные переплаты подлежат учету на момент принудительного исполнения путем вынесения решения о зачете. Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения налогоплательщика — организатора группы и по общему правилу не могут считаться уплаченными излишне (безосновательно). ИП указывал на необходимость учета образовавшейся у подконтрольных лиц переплаты по УСН в размере 3,3 млн руб. при определении размера задолженности, взыскиваемой на основании решения налогового органа. Однако этим доводам нижестоящие суды не дали оценку. Суд кассационной инстанции направил дело на новое рассмотрение.
Постановление АС ЗСО от 26.05.2022 по делу № А27-26906/2020 ИП Карабиди А. Д.
Заключенные заявителем с ИП гражданско-правовые договоры обладают признаками трудовых договоров
Основанием доначисления страховых взносов, пеней и штрафа послужили выводы об умышленных действиях заявителя по созданию схемы минимизации налогов (страховых взносов) в результате заключения фиктивных гражданско-правовых договоров с лицами, фактически исполняющими в организации трудовые функции. Суд отказал в удовлетворении требования. Судами учтены следующие обстоятельства заключения договоров: их типовая форма, отсутствие конкретного предмета договора, содержащего подробное описание характера и видов услуг, их периодичности, договоры не содержат условий оплаты, сроков оплаты, условий об ответственности сторон, длящийся и системный характер. Индивидуальные предприниматели не были осведомлены о характере своей предпринимательской деятельности, ведением бухгалтерского учета и составлением налоговой отчетности они, как ИП, не занимались, отчетность оформлялась бухгалтером, услуги бухгалтера ими не оплачивались. Заключенные заявителем с ИП гражданско-правовые договоры обладают признаками трудовых договоров и фактически регулируют трудовые отношения, работы по этим договорам носят не гражданско-правовой, а трудовой характер. Суммы выплат по данным договорам подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Постановление АС УО от 01.08.2022 по делу № А71-13348/2020 ООО «Спецтранс»
Первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости работ или услуг — судебный акт о признании сделки недействительной
В главе 21 НК РФ не установлен механизм корректировки налоговых обязательств продавца при признании сделки недействительной. Положения п. 5 ст. 171 НК РФ используются при возврате товаров в связи с расторжением договора. Поэтому корректировку налоговой базы не путем заявления вычета, а в рамках подачи уточненной декларации нельзя признать неправомерной. Если продавец выставит в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру, то покупатель на основании этого документа должен восстановить ранее принятый к вычету НДС в периоде, когда сделка была признана недействительной и имущество возвращено продавцу. Если у покупателя по какой-то причине нет корректировочного счета-фактуры продавца, то восстановление НДС он должен произвести на дату вступления в силу решения суда о признании сделки недействительной. В качестве первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных работ или услуг достаточно принять судебный акт о признании сделки недействительной. На его основе в соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС, предъявленный поставщиком.
Постановление АС ПО от 08.06.2022 по делу № А55-14205/2021 ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство „Волготанкер“»