Как организации, применяющей метод начисления, учитывать в целях налога на прибыль денежные средства, полученные от реализации подарочных сертификатов? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 04.08.2022 № 03‑03‑06/1/75679.
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что полученные организацией при реализации подарочных сертификатов денежные средства фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. Поэтому при применении налогоплательщиком метода начисления указанные суммы учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров. При списании кредиторской задолженности ранее полученные при реализации подарочных сертификатов авансы подлежат отражению в составе доходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичные разъяснения Минфин России давал и раньше (письма от 08.02.2019 № 03‑03‑06/3/7605, от 25.04.2011 № 03‑03‑06/1/268). При этом в письме от 08.02.2019 № 03‑03‑06/3/7605 специалисты финансового ведомства сослались на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. В нем судебная коллегия указала, что, принимая во внимание специфику отношений, связанных с обращением подарочных карт, денежные средства, полученные компанией при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара. В этой связи полученные продавцом суммы оплаты подарочных карт учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров.
По окончании срока использования карты обязательства продавца перед держателями таких подарочных карт прекращаются. В целях налогообложения имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ). Учитывая это, судебная коллегия разъяснила, что когда в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.