Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) представляет собой специальный налоговый режим, применяемый в качестве эксперимента на территории ряда субъектов РФ. Этот спецрежим достаточно привлекателен для малого бизнеса, ведь компании и предприниматели будут освобождены от расчета налога (взносов) и сдачи налоговой отчетности. Так как АУСН — новый спецрежим, соответственно, и вопросов у налогоплательщиков немало. На некоторые из них ответила ФНС в своих разъяснениях.
С 1 июля 2022 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Автоматизированная упрощенная система налогообложения“» (далее — Закон № 17-ФЗ) в городе Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан проводится эксперимент по введению АУСН.
Напомним, что представляет собой данный спецрежим. На АУСН смогут перейти организации и индивидуальные предприниматели (ИП), чья численность работников не более пяти человек, годовой доход — менее 60 млн руб., остаточная стоимость основных средств у организаций — не более 150 млн руб., расчетные счета открыты только в уполномоченных банках (см. таблицу), зарплату выплачивают только в безналичной форме, не применяют другие специальные налоговые режимы. Для применения АУСН должны одновременно выполняться все перечисленные условия.
Перечень уполномоченных кредитных организаций
|
Организация |
ИНН |
ОГРН |
|
ПАО «Сбербанк» |
7707083893 |
1027700132195 |
|
ПАО Банк ВТБ |
7702070139 |
1027739609391 |
|
ПАО «Промсвязьбанк» |
7744000912 |
1027739019142 |
|
АО КБ «Модульбанк» |
2204000595 |
1022200525841 |
|
АО «Альфа-Банк» |
772816897 |
1027700067328 |
|
Филиал Точка ПАО Банка «ФК Открытие» |
7706092528 |
1027739019208 |
|
АО «Тинькофф Банк» |
7710140679 |
1027739642281 |
На свое усмотрение организации (ИП) смогут выбрать объект налогообложения «доходы» со ставкой 8% или «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 20%. Пользователи режима будут освобождены от налоговой и большей части отчетности в государственные внебюджетные фонды. Им не нужно будет и рассчитывать налог. Это за них сделает налоговая служба, исчислит его на основе информации, полученной от банков, контрольно-кассовой техники и из личного кабинета АУСН.
Налог при применении АУСН уплачивается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заплатить налог можно самостоятельно или уполномочить на его перечисление кредитную организацию, которая включена в реестр (ч. 8 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).
Кроме того, в рамках режима налогоплательщики освобождаются от уплаты страховых взносов — социальные гарантии будут обеспечиваться из федерального бюджета.
При этом информационное взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами может осуществляться не только через личный кабинет налогоплательщика, но и непосредственно через сервисы уполномоченных банков. Им передаются функции налогового агента по исчислению НДФЛ. Кроме того, банк направляет в налоговые органы сведения об операциях налогоплательщика по счетам, о выплатах сотрудникам и сумме НДФЛ.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на АУСН. Такие правила установлены в ч. 1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ.
Отметим, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель уведомляют через личный кабинет налогоплательщика о переходе на этот спецрежим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в документе, подтверждающем постановку на учет.
Соответственно, в этом случае организация и ИП признаются налогоплательщиками, перешедшими на АУСН, с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в документе, подтверждающем постановку на учет.
Переход на АУСН с УСН и ЕСХН
ФНС России в письме от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@ разъяснила особенности перехода на АУСН для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН.
Для этого, как и все налогоплательщики, организации (ИП), применяющие УСН или ЕСХН, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на АУСН. Сделать это нужно через личный кабинет налогоплательщика с указанием выбранного объекта налогообложения.
При заполнении организацией (ИП), применяющей УСН (ЕСХН), экранной формы уведомления о переходе на АУСН в личном кабинете предлагается проставить признак отказа от применения УСН (ЕСХН) с даты начала применения АУСН. Если будет выполнено это действие, то «спецрежимнику» не нужно будет представлять в инспекцию:
-
уведомление об отказе от применения УСН (форма № 26.2-3) в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ
-
или уведомление об отказе от применения ЕСХН (форма № 26.1-3) в соответствии с п. 6 ст. 346.3 НК РФ.
Если вновь созданной организацией (ИП) уже подано в ИФНС уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1), уведомление о переходе на ЕСХН (форма № 26.1-1), но принято решение об изменении первоначально выбранного режима налогообложения на АУСН, то уточнение режима (отзыв соответствующего уведомления) возможно в пределах срока, установленного п. 2 ст. 346.13 НК РФ (не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе).
При заполнении таким налогоплательщиком, первоначально подавшим уведомление о переходе на УСН (ЕСХН), экранной формы уведомления о переходе на АУСН в личном кабинете ему предлагается проставить признак «Уведомляю об отзыве ранее представленного уведомления о переходе на применение УСН (ЕСХН) с даты регистрации».
Соответственно, ранее представленное уведомление о переходе на УСН (ЕСХН) должно быть аннулировано.
О рекомендованных справках и форме уведомления в связи с применением АУСН
ФНС в своем письме от 12.10.2022 № СД-4-3/13619@ указала, что в целях подтверждения применения АУСН, а также получения информации о сумме полученных доходов, подлежащих налогообложению, в связи с применением этого спецрежима в личном кабинете для данной категории налогоплательщиков реализована возможность сформировать в электронной форме следующие справки:
1) о применении автоматизированной упрощенной системы налогообложения (КНД 1120503);
2) о состоянии расчетов (доходах) по налогу, уплачиваемому в связи с применением автоматизированной упрощенной системы налогообложения (КНД 1120504).
Сформированные справки подписываются электронной подписью ФНС России.
УФНС России по г. Москве в своем письме от 12.10.2022 № 16-17/121328@ отметило, что организации и ИП вправе уполномочить кредитную организацию, включенную в реестр, указанный в ч. 5 ст. 3 Закона № 17-ФЗ, на представление в налоговый орган уведомления о переходе на специальный налоговый режим (ч. 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). УФНС также напомнило, что переход на специальный налоговый режим АУСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. При этом до настоящего времени форма уведомления о переходе на АУСН не утверждена. В письме указана информация, что на сайте ФНС России (www.nalog.gov.ru) размещен сервис «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» с подробной инструкцией о порядке перехода налогоплательщиков на АУСН и условиях применения этого спецрежима.
Когда ИП вправе применять АУСН, если он работает не в пилотном регионе
От предпринимателей в ФНС поступил вопрос о том, вправе ли они применять автоматизированную УСН, если осуществляют свою деятельность в регионе, не включенном в эксперимент.
Ответ на него ФНС России дала ранее в письме от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@
Как уже отмечалось, в соответствии с Законом № 17-ФЗ эксперимент проводится в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан.
Автоматизированный спецрежим применяется, в частности, индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), состоящими на учете по месту жительства физического лица, при условии, что такое место жительства расположено на территории субъекта РФ, где проводится эксперимент (ч. 1 ст. 2 Закона № 17-ФЗ).
Указанным законом не установлены нормы, запрещающие ИП, применяющим АУСН, вести предпринимательскую деятельность на территории субъектов Российской Федерации, не включенных в эксперимент.
Таким образом, в случае если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории проведения эксперимента, а фактически предпринимательскую деятельность осуществляет на территориях других субъектов РФ, не включенных в эксперимент, такой налогоплательщик вправе применять новый спецрежим при условии соблюдения требований и ограничений, установленных Законом № 17-ФЗ.
Например, в случае если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы, а торговую деятельность осуществляет на территории Воронежской области, то он вправе применять АУСН.
ФНС отмечает, что письмо согласовано с Минфином (письмо Минфина России от 21.06.2022 № 03‑11‑09/58881).
Минтруд хочет повысить фиксированный страховой взнос на травматизм при АУСН
Напомним, что налогоплательщики, применяющие АУСН, не уплачивают страховые взносы и не представляют в фонды отчетность в отношении работающих у них застрахованных лиц, за исключением лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера и других застрахованных лиц, работающих у страхователя не по трудовому договору.
Налогоплательщики на АУСН, если у них есть работники, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фиксированном размере 2040 руб. в год (по данным 2022 г.). Уплата производится ежемесячно в размере 1/12 фиксированного страхового взноса.
Минтруд определил на 2023 г. фиксированный размер страховых взносов на травматизм для работодателей, применяющих автоматизированную упрощенную систему налогообложения.
Соответствующий проект приказа опубликован на едином портале для размещения проектов нормативно-правовой базы.
Ведомство также напоминает, что фиксированный размер страховых взносов должен ежегодно индексироваться.
Данная индексация должна осуществляться с учетом роста средней заработной платы в РФ. В частности, учитывая среднесрочной прогноз социально-экономического развития РФ до 2025 г., коэффициент роста среднемесячной начисленной заработной платы 2023 г. к 2022 г. составит 1,087.
В связи с этим Минтруд предлагает установить для плательщиков АУСН в 2023 г. фиксированный размер страховых взносов на травматизм в сумме 2217 руб.