Нужно ли представлять уточненный расчет по страховым взносам в связи с перерасчетом сумм оплаты за отпуск при увольнении работника? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 17.10.2022 № 03-15-05/100327.
При увольнении работника с ним в последний день работы производится полный расчет. Нередко на момент увольнения у работника имеются неотработанные дни отпуска, которые были ему предоставлены и оплачены авансом. В общем случае работодатель удерживает из выплачиваемых увольняемому работнику сумм излишне выплаченные ему отпускные за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ). Отметим, что сумма удержания не может превышать 20% выплаты, оставшейся после удержания НДФЛ (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 № 22-2-4852). Если сумма опускных за неотработанные дни отпуска превышает 20% выплат увольняемому работнику, работодатель лишь может предложить работнику вернуть сумму превышения. Взыскать ее с работника через суд не получится (письмо Минтруда России от 30.03.2021 № 14-3/ООГ-2784, Определение Верховного суда РФ от 14.03.2014 № 19-КГ13-18).
Допустим, работник отгулял во II квартале 2022 г. отпуск авансом. В III квартале 2022 г. работник увольняется и с него удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска. Соответственно, база по страховым взносам уменьшается на эти суммы. Поскольку полученные работником во II квартале 2022 г. отпускные были включены в базу по страховым вносам и отражены в расчете по страховым взносам за полугодие 2022 г., возникает вопрос: нужно ли работодателю представлять уточненный расчет по страховым взносам за полугодие 2022 г.?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали следующее. Исходя из положений ст. 424 НК РФ, объект обложения страховыми взносами для плательщика-организации возникает в день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Удержание в III квартале 2022 г. с работника при увольнении суммы излишне начисленных и выплаченных отпускных при предоставлении ему ранее отпуска авансом не является ошибкой в определении базы для исчисления страховых взносов за II квартал 2022 г. В то же время в страховой стаж работника включаются периоды работы, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»). В связи с этим работодателю следует представить уточненный расчет по страховым взносам за полугодие, содержащий уточненные персонифицированные сведения об увольняемом работнике с целью корректного формирования его пенсионных прав. Финансисты также разъяснили, что поскольку на момент начисления отпускных о предстоящем увольнении не было информации, то уточненный расчет по страховым взносам не является представленным в связи с неотражением или неполным отражением сведений за II квартал 2022 г. или с ошибками, приводящими к занижению сумм страховых взносов за этот же период, и, соответственно, положения ст. 81 и 126 НК РФ в этой ситуации не применяются.
Из сказанного Минфином России следует, что уточнения вносятся только в раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам за полугодие 2022 г. В иных разделах расчета за полугодие 2022 г. никакие корректировки не проводятся, а изменение размера базы по страховым взносам в связи с перерасчетом отпускных в III квартале 2022 г. отражается в расчете за девять месяцев 2022 г.
Это соответствует разъяснениям, которые давали ФСС России (письмо от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985) и Минздравсоцразвития России (письмо от 28.05.2010 № 1376-19) в период исчисления страховых взносов по правилам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (которые идентичны действующим сейчас правилам). В этих письмах чиновники указывали, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.