С 2023 г. мораторий на внеплановые проверки ККТ отменяется. Об этом предпринимателей предупредило Минэкономразвития, выпустив письмо от 15.11.2022 № Д24и-37133. Речь идет о внеплановых проверках применения ККТ и контроля полноты учета наличной выручки.
Основные правила проверок ККТ
Напомним, что предметом контроля и надзора за соблюдением законодательства о применении ККТ являются правила применения кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у ИП, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.
Организация контроля и надзора за соблюдением законодательства о применении ККТ осуществляется исходя их следующих основных правил:
1. Они регулируются Федеральным законом от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» (далее — Закон № 248-ФЗ).
2. Проверки ККТ должны проводиться на основании нового Положения о федеральном государственном контроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.02.2022 № 272 (далее — Положение). Этот документ применяется с 5 марта 2022 г.
3. При осуществлении федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением законодательства о применении ККТ плановые контрольные (надзорные) мероприятия не проводятся (п. 17 Положения, ст. 60 Федерального закона от 11.06.2021 № 170-ФЗ).
4. В 2022 г. действует мораторий на проверки, в том числе по нарушениям работы с ККТ.
По Закону № 248-ФЗ контрольно-надзорные мероприятия (КНМ), осуществляемые при взаимодействии с проверяемым лицом, проводятся в форме:
-
контрольной, мониторинговой закупки;
-
выборочного контроля;
-
инспекционного визита;
-
рейдового осмотра;
-
документарной проверки;
-
выездной проверки.
КНМ могут также носить и профилактический характер. Например, проходить в форме профилактических визитов.
Согласно Положению федеральный госконтроль за применением ККТ осуществляется посредством следующих контрольных (надзорных) мероприятий:
-
контрольная закупка;
-
документарная проверка;
-
наблюдение за соблюдением обязательных требований;
-
выездное обследование;
-
выездная проверка.
Напомним, что проведение этих КНМ в плановой форме недопустимо. Разрешены только внеплановые мероприятия.
Особенности проведения проверок ККТ в 2022 г.
В 2022 г. постановлением Правительства РФ от 10.03.2022 № 336 введен мораторий на проверки. Этим документом кабмин утвердил следующее:
-
плановые неналоговые проверки запрещены;
-
внеплановые проверки возможны по решению руководителя ФНС или его заместителя.
Это правило распространяется в том числе на контрольные мероприятия по применению ККТ и полноты учета выручки.
Однако КНМ в 2022 г. в отношении ККТ возможны, и в этом случае нужно учитывать следующие особенности.
По результатам рассмотрения сведений о неприменении ККТ, которые поступают в связи с обращениями граждан и организаций, проверяющие могут провести отбор лиц для проведения проверки.
Однако в таких сообщениях должны содержаться сведения:
-
о причинении вреда (ущерба) в части законодательства о применении ККТ;
-
об угрозе причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям в части законодательства о применении ККТ.
Вместе с тем неприменение ККТ не относится к тем нарушениям, которые угрожают причинением вреда жизни или тяжкого вреда здоровью физлиц. Следовательно, в 2022 г. налоговики не обязаны проводить внеплановые проверки по поступающим обращениям, в которых идет речь о нарушениях правил работы с ККТ.
В то же время контролеры обязаны оценивать полученные сведения с точки зрения достоверности. Как следствие — возможны исключения.
По итогам рассмотрения подтвержденных сведений о нарушении обязательных требований, установленных для применения ККТ, полученных из поступивших обращений (заявлений) граждан и организаций, контролеры могут вынести мотивированное представление о проведении КНМ.
Его пришлют на рассмотрение руководителю ФНС или его заместителю. Однако такое возможно строго при одновременном наличии следующих критериев:
-
сведения, содержащиеся в поступивших обращениях, указывают на неприменение ККТ лицами, осуществляющими свою деятельность через сеть торговых объектов (сеть объектов по оказанию услуг);
-
сведения о неприменении ККТ содержат достаточные данные, указывающие на наличие события правонарушения в целях рассмотрения вопроса о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (например, место, дата (время) совершения, событие административного правонарушения, другие данные);
-
срок давности привлечения к ответственности истекает до 31 декабря 2022 г.
При установлении одновременного наличия вышеуказанных критериев по результатам рассмотрения поступившего обращения должностное лицо формирует мотивированное представление о проведении КНМ в виде документарной проверки.
Другая контрольная мера, которая возможна при проверках ККТ в 2022 г., — наблюдение. Оно предполагает сбор, анализ данных об объектах контроля, в том числе данных, которые поступают в ходе межведомственного информационного взаимодействия.
В этом случае должны одновременно выполняться условия:
-
проверяемое лицо осуществляет свою деятельность через сеть торговых объектов (сеть объектов по оказанию услуг);
-
у проверяемого лица нет зарегистрированной онлайн-кассы, хотя предусмотрена обязанность ее применять в установленных случаях;
-
сведения о неприменении ККТ, установленные в ходе наблюдения, содержат достаточные данные, позволяющие установить факт нарушения, за которое можно привлечь к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (например, место, дата и время совершения и событие правонарушения, другие данные).
Если в ходе наблюдения выявлены сведения о нарушениях обязательных требований по применению ККТ, формируется мотивированное представление о проведении контрольного (надзорного) мероприятия. Его направляют на рассмотрение руководителю ФНС или его заместителю.
О том, какие КНМ в отношении ККТ возможны в 2022 г. и каковы особенности их осуществления, рассказали налоговики в письмах от 29.09.2022 № ПА-3-20/10550@, от 06.09.2022 № АБ-4-20/11770@.
В 2022 г. действует еще одна особенность при проверках ККТ. Она установлена в качестве меры поддержки мобилизованных лиц.
Налоговая служба поручила приостановить инициирование и проведение контрольных (надзорных) мероприятий за правильностью работы с ККТ в отношении мобилизованных лиц на период прохождения соответствующими указанными лицами военной службы по мобилизации в ВС и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения с военной службы (письмо ФНС от 26.10.2022 № АБ-4-20/14410@).
Приостановить инициирование и проведение КНМ поручено в отношении лиц, имеющих риски нарушения обязательных требований о применении ККТ, за исключением налогоплательщиков, в отношении которых у ИФНС имеется достоверная информация о том, что такие лица не попали под мобилизацию.
Как организуют проверки ККТ в 2023 г.
Власти посчитали нецелесообразным продлевать мораторий на проведение внеплановых КНМ на 2023 г.
В связи с этим с 1 января 2023 г. при проведении внеплановых проверок продолжат применяться общие правила осуществления КНМ, установленные Законом № 248-ФЗ, и специальные правила, действующие с 5 марта в отношении проверок ККТ, установленные Положением о контроле за ККТ (утв. постановлением Правительства РФ от 28.02.2022 № 272).
В то же время чиновники взяли курс на замещение контрольных мероприятий, проводимых при взаимодействии с проверяемым лицом, профилактическими. Поскольку основная цель проверок — не наказать предпринимателя, а научить его работать по установленным правилам и соблюдать их.
В связи с этим ФНС разработала проект Программы профилактики причинения вреда в сфере применения касс на 2023 г. В ней содержатся перечень и сроки профилактических мероприятий в отношении компаний, ИП и операторов фискальных данных, проводимых в целях контроля за соблюдением применения ККТ.
Планируется, что в 2023 г. ФНС отдаст предпочтение следующим видам профилактических мероприятий: информированию, обобщению правоприменительной практики, объявлению предостережения, консультированию, профилактическим визитам.
Профилактический визит проводится инспектором в форме профилактической беседы по месту осуществления деятельности проверямого лица либо путем использования видео-конференц-связи.
В ходе профилактического визита контролируемое лицо информируется об обязательных требованиях, предъявляемых к его деятельности либо к принадлежащим ему объектам контроля, их соответствии критериям риска, основаниях и о рекомендуемых способах снижения категории риска, а также о видах, содержании и об интенсивности контрольных (надзорных) мероприятий, проводимых в отношении объекта контроля исходя из его отнесения к соответствующей категории риска.
Такие мероприятия проводятся с 1 марта 2022 г. За это время проведено 1,5 тыс. профилактических визитов, вынесено более 10 тыс. предостережений о недопустимости нарушения в сфере применения контрольно-кассовой техники.