С нового года вводится новый порядок применения ускоренной амортизации нематериальных активов (НМА). Это правило связано с основным средством, включенным в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящимся к сфере искусственного интеллекта, а также НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта. Об этих нововведениях рассказал Минфин в письме от 8 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/108245.
Отметим, что установлены следующие размеры специальных коэффициентов амортизации: 1,5 и 3 в отношении:
-
основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта;
-
нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в соответствующий реестр и относящиеся к сфере искусственного интеллекта.
Коэффициент амортизации НМА в размере 1,5
С 1 января 2023 г. п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополняются некоторыми положениями. Согласно этим положениям при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.
Также это касается и формирования первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта. В этом случае также может быть задействован коэффициент 1,5.
При этом следует обратить внимание, что первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов должна быть определена на дату ввода соответствующего амортизируемого имущества в эксплуатацию (ст. 259.1, 259.2 НК РФ).
В этой связи положения п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ) могут распространяться только на те объекты основных средств и нематериальных активов, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2023 г. В свою очередь, поскольку применение положений п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ) будет являться для налогоплательщика правом, их применение будет возможно начиная с того налогового периода, учетной политикой для целей налогообложения на который будут предусмотрены соответствующие положения.
Коэффициент амортизации НМА в размере 3
С 1 января 2023 г. п. 2 ст. 259.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») дополняется, в частности, подп. 6. Согласно этой норме налогоплательщики будут вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом данное положение не будет распространяться на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 258 НК РФ.
Следовательно, указанный специальный коэффициент к основной норме амортизации может применяться с 1 января 2023 г. только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для электронных вычислительных машин и базы данных будут находиться в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта нематериального актива.
Поскольку применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации будет являться для налогоплательщика правом, то решение о его применении, а также конкретный размер специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном НК РФ) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Напомним, что учетная политика утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на налоговый период.