Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 11.11.2022 № Ф01-6511/2022 по делу № А43-6998/2022 разъяснил, подпадает ли компенсация за задержку зарплаты под действие подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).
Суть дела
Территориальное отделение ФСС России (далее — фонд) провело выездную проверку правильности исчисления компанией страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Контролеры выявили, что компания не начислила взносы на суммы компенсации работникам за задержку выплаты зарплаты. По их мнению, такая компенсация не поименована в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами на травматизм, приведенном в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. И поскольку выплата компенсации произведена в рамках трудовых отношений, она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В результате фонд доначислил компании страховые взносы, пени и штраф.
Компания обжаловала решение фонда в суде.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону компании. Они указали, что согласно п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 15 ТК РФ).
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (ст. 16 ТК РФ).
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Из вышеуказанных норм трудового законодательства следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В силу подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов (постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13).
Поэтому компания правомерно не включила спорные выплаты в базу для начисления страховых взносов.
Как складывается судебная практика
Анализ судебной практики показывает, что, по мнению судов, денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты страховыми взносами на травматизм не облагается. Эта позиция изложена, в частности, в постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2020 № Ф02-7320/2019 по делу № А19-5403/2019, АС Центрального округа от 19.08.2019 № Ф10-2816/2019 по делу № А84-2112/2018, АС Северо-Западного округа от 14.02.2019 № Ф07-17568/2018 по делу № А13-8432/2018, АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-205/2018 по делу № А70-7736/2017. Логика рассуждений судов такая же, как и в комментируемом деле.