Проблемы и ошибки, связанные с переходом на единый налоговый счет, вынудили правительство ввести временные послабления при уплате налогов

Постановление содержит несколько мер по урегулированию задолженности.

Первая — это увеличение сроков направления требований об уплате налоговой задолженности и принятия решений о взыскании. Так, предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания в 2023 г. может быть увеличен, но не более чем на шесть месяцев.

При этом ст. 70 НК РФ предусматривает отличающийся срок — три месяца для направления требований со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (также ЕНС).

Вторая — не начислять пени на задолженность по налоговым платежам с 1 января по 30 июня 2023 г.

Такие меры могут быть связаны с «тяжелым» переходным периодом на единый налоговый счет, который стал обязательным для всех налогоплательщиков с 2023 г. Как показывает практика, большое количество налогоплательщиков столкнулось с проблемами при переходе на единый налоговый счет. В частности, проблемы и ошибки, возникающие при переходе на ЕНС, приводят как к блокировке расчетных счетов налогоплательщиков, так и к начислению им пеней на сумму неуплаченной, по мнению ФНС, задолженности.

На своем официальном сайте ФНС также сообщила, что по требованиям, направленным в апреле, будут устанавливаться более длительные сроки их исполнения. Сроки составят до одного месяца вместо установленных НК РФ восьми дней. При этом пени не будут начисляться не на любую налоговую задолженность, а только в случае, если налогоплательщик ошибся при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его в налоговый орган вовсе.

Перед выставлением требований пользователям личных кабинетов и тем, кто взаимодействует с ФНС по телекоммуникационным каналам связи, будут направляться справки с расшифровкой общей суммы долга по видам налогов и сроками их уплаты.

Налогоплательщик при получении справки с информацией, содержащей расшифровку общей суммы долга по видам налогов и сроками их уплаты, сможет подтвердить наличие задолженности или представить иные корректные данные, что также исключит выставление требований с ошибочными суммами задолженности и, как следствие, неправомерные блокировки счетов².

Следует отметить, что ранее для решения проблем с единым налоговым счетом ФНС был создан центр по оперативной помощи по разблокировке счета и вопросам ЕНС. В указанное подразделение можно сообщить о необходимости снятия ограничений с расчетного счета, приостановленного за неуплату налоговой задолженности, либо об актуализации сальдо ЕНС³.

Таким образом, меры правительства позволят налогоплательщикам не только дополнительно проверить расчеты с бюджетом, но и в период «проверки» не получить финансовых санкций от государства в виде пеней.

² https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13334490/.

³ https://www.nalog.gov.ru/rn51/service/unblock/.

Переход к ЕНС существенно изменил сложившуюся за последние два десятилетия систему уплаты налогов и стал стрессом как для налогоплательщиков, так и для территориальных налоговых органов. С начала 2023 г. идет проверка (и исправление) сальдо, сформированного на ЕНС налогоплательщиков.

Постановление вносит ряд временных изменений в сроки направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности.

Требование об уплате задолженности (до 01.01.2023 оно именовалось требованием об уплате налогов) направляется налогоплательщику в случае неисполнения обязанности по уплате налогов (взносов, пеней, штрафов), при условии, что на едином налоговом счете налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо. Требование об уплате задолженности извещает налогоплательщика о наличии таковой. При неисполнении данного требования налоговый орган выносит решение о взыскании задолженности.

С момента принятия указанного решения налоговый орган вправе производить взыскание задолженности, в частности списывать денежные средства со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Если налоговый орган пропустит данный срок, то для обращения взыскания ему придется обратиться в суд.

При этом с 1 января по 30 июня 2023 г. пени начисляются только на ту часть недоимки, которая превышает:

сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (взноса) +

размер положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день.

Если недоимка не превышает указанную сумму, то пени в течение данного периода не начисляются.

Принятая мера направлена на то, чтобы налогоплательщики, у которых достаточно средств на ЕНС на дату уплаты налога, не несли дополнительные финансовые потери в виде пеней из-за того, что не разобрались с тем, когда и как направлять уведомление об исчисленных налогах, или допустили в нем ошибки.

Постановление увеличивает предельные сроки, установленные НК РФ, на принятие мер по взысканию налоговой задолженности с налогоплательщика. Согласно информационному письму ФНС России от 30.03.2023, у налогоплательщиков появляются дополнительные возможности для проведения сверок по расчетам с бюджетом, что позволит исключить негативные последствия из-за ошибок в переходном периоде.

Согласно Постановлению на 2023 г. предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности (ст. 69, 70 НК РФ) может быть увеличен на шесть месяцев и составит девять месяцев со дня выявления недоимки.

Также на шесть месяцев выросли и предельные сроки принятия решений о взыскании налогов (ст. 46, 47 НК РФ).

В период с 1 января по 30 июня 2023 г. не будут начисляться пени в тех случаях, когда налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его вовсе.

Необходимость принятия Постановления вызвана, в частности, тем, что на сегодняшний день еще не сформировано окончательное сальдо ЕНС за периоды до 01.01.2023. А долги по налогам могут быть взысканы лишь в случае, когда отрицательное сальдо ЕНС сверено с налогоплательщиком и подтверждено.

Ранее налоговая служба указывала, что индивидуальные сверки будут идти как минимум до окончания декларационной кампании по итогам 2022., то есть в марте — апреле 2023 г. (письмо ФНС России 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@). Решения о взыскании, как сообщает ФНС России, будут выноситься только при подтверждении корректности отрицательного сальдо.

С 2023 г. налоговый орган перешел на новый способ учета начисленных/уплаченных налогов и сборов и в этих целях открыл для всех плательщиков ЕНС (единый налоговый счет). Пополняется ЕНС средствами, поступившими с помощью единого налогового платежа (ЕНП) до срока уплаты налогов. Сумма ЕНП распределяется налоговым органом между всеми обязательствами налогоплательщика.

Поскольку 2023 г. считается переходным, а механизм ЕНС все еще вызывает у налогоплательщиков множество вопросов и затруднений в процессе использования, Правительством РФ было принято решение о продлении срока направления требований об уплате долгов по налогам и применения мер взыскания.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Согласно п. 3 ст. 4 НК РФ Правительство РФ наделено правом в 2023 г. издавать нормативные правовые акты, продлевающие сроки направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроки принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В связи с этим рассматриваемый акт закрепляет предельные сроки направления требований об уплате задолженности, а также увеличивает сроки принятия решений о ее взыскании.

В информационном сообщении ФНС России от 30.03.2023 уточняется, что такие меры предоставляют налогоплательщикам возможность провести сверку по расчетам с бюджетом, что позволит исключить неблагоприятные последствия из-за ошибок в переходном периоде. Налогоплательщик сможет сверить информацию по своим операциям с данными, предоставленными ФНС, и при необходимости уплатить подтвержденный долг. При выявлении ошибки можно будет подать заявление на розыск платежа или направить корректное уведомление об авансовых платежах. Решения о взыскании ФНС будет выносить только при подтверждении корректности отрицательного сальдо налогоплательщика.

Отметим положительное значение изменений. Для налогоплательщика преимущество состоит в том, что появилась возможность сверить данные по операциям с информацией налогового органа и при наличии задолженности погасить ее. Если выявлена ошибка, можно оперативно предоставить корректное уведомление.

Полагаем, что рассмотренные меры смягчат процесс перехода на ЕСН. Изменение сроков позволит налогоплательщикам провести дополнительную сверку с налоговой службой в условиях формирования единого сальдо расчетов с государством. В целом у налогоплательщиков появится достаточное количество времени, чтобы привыкнуть к новым условиям расчетов с бюджетом без негативных для них последствий.