Суд установил, что организация может заявить к вычету НДС, выделенный по кассовому чеку

Суд подробно разъяснил, почему компания имела полное право заявить к вычету выделенный в кассовых чеках НДС без наличия соответствующих счетов-фактур.

Суть дела

Работники компании для производственных нужд приобретали за наличный расчет бензин на АЗС, а также отдельные товары в розничных магазинах. Им выдавался кассовый чек с выделенной суммой НДС. Эти суммы НДС компания заявила к вычету.

При проведении камеральной проверки декларации по НДС инспекция отказала компании в вычете НДС по кассовым чекам. Инспекторы посчитали. что компания не подтвердила право на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении бензина и сопутствующих товаров ввиду отсутствия счетов-фактур.

Компания подала жалобу в вышестоящий налоговый орган, но безрезультатно. Тогда она обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков по результатам камеральной проверки недействительным.

Решение судов

Суды трех инстанций требование компании удовлетворили. Логика их рассуждений была следующей.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Из этих положений суды сделали вывод, что для налогоплательщика контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС.

В Определении Конституционного суда РФ от 02.10.2003 № 384-О указано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога. Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

В рассматриваемой ситуации компания предъявила к вычету НДС в отношении приобретенных за наличный расчет ГСМ и товарно-материальных ценностей через розничную сеть автозаправочных станций и специализированные магазины на основании кассовых чеков с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС. В связи с этим суды пришли к выводу о наличии у компании документального подтверждения права на налоговый вычет. Они отвергли довод инспекции о том, что сами по себе представленные кассовые чеки не свидетельствуют о приобретении ГСМ и товарно-материальных ценностей в связи с предпринимательской деятельностью налогоплательщика. Суды указали, что все приобретенные товары, инструменты, товарно-материальные ценности передавались на склад, подотчетными лицами оформлялись авансовые отчеты с приложением обосновывающих расходы документов (товарные/кассовые чеки, приходные ордера с приложенными к ним актами перевода наименования МПЗ и т.д.). Доказательств использования ГСМ и товарно-материальных ценностей для иных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью компании, инспекцией не представлено.

Как складывается судебная практика

Анализ судебной практики показывает, что суды полностью на стороне компаний, заявляющих вычеты НДС на основании кассовых чеков.

Так, в постановлении от 19.07.2022 № Ф06-20227/2022 по делу № А12-25769/2021 АС Поволжского округа привел те же аргументы, что и в комментируемом деле.

В постановлении от 17.12.2021 № Ф04-7669/2021 по делу № А70-4528/2021 АС Западно-Сибирского округа отверг довод инспекции о том, что правовая позиция высших судов относительно документов, подтверждающих право на вычет НДС, относится к правоотношениям, возникшим до 1 января 2006 г. Он указал, что нормы налогового законодательства, действовавшие до 1 января 2006 г. и действующие сейчас, предусматривают возможность налоговых вычетов как на основании счетов-фактур, так и на основании иных документов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на автозаправочных станциях. Противоположных приведенной выше позиции выводов ни Верховный суд РФ, ни Конституционный суд РФ не делали, иную трактовку норм налогового законодательства не приводили, в силу чего довод инспекции является необоснованным.

Вывод о том, что кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС дает возможность налогоплательщику принять этот НДС к вычету без счета-фактуры, содержится и в постановлениях АС Северо-Западного округа от 27.05.2021 № Ф07-4409/2021 по делу № А05-10593/2020, АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 № Ф08-2516/2017 по делу № А15-1057/2016.

Мнение чиновников

Отметим, что, несмотря на складывающуюся судебную практику, Минфин России категорически против принятия к вычету НДС по кассовому чеку.

В письме от 31.08.2022 № 03‑07‑11/84844 специалисты финансового ведомства указали, что документом, на основании которого производится вычет НДС при приобретении товаров на территории РФ, является счет-фактура. Принятие к вычету НДС на основании иных документов Налоговым кодексом не предусмотрено.

Финансисты считают, что вычет на основании иных документов (не счетов-фактур) может производиться лишь в случаях, предусмотренных п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ. Поэтому вычет сумм НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур Налоговым кодексом не предусмотрен (письма Минфина России от 19.07.2021 № 03‑07‑11/57329, от 25.06.2020 № 03‑07‑09/54634, от 26.03.2019 № 03 07 09/20252).