Необходимые документы при камеральной проверке декларации по НДС с суммой налога к возмещению

Суд разобрался с тем, вправе ли налоговики при камеральной проверке декларации по НДС с суммой налога к возмещению требовать представления документов по реализации.

Суть дела

Компания представила в инспекцию декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. В ходе ее камеральной проверки налоговики затребовали документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты. Компания их представила.

В день завершения проверки инспекция запросила у компании счета-фактуры, договоры, товарные накладные по поставщикам и покупателям (по книге покупок и книге продаж). Компания отказалась их представить, сообщив инспекции, что данные документы не могут подтверждать правомерность заявленных вычетов по НДС.

По результатам камеральной проверки инспекция вынесла решение о возмещении компании заявленной в декларации суммы НДС. При этом за два дня до вынесения решения она направила компании требование, датированное последним днем проверки, о необходимости представления в течение 10 рабочих дней со дня получения требования счетов-фактур, отраженных в книге продаж, актов к этим счетам-фактурам, договоров. Это требование было получено компанией уже после вынесения решения по проверке и истечения указанного в нем 10-дневного срока. В ответ на требование компания сообщила, что все первичные документы, подтверждающие вычеты НДС, представлены инспекции ранее, а указанные в требовании документы не являются основанием для формирования налоговых вычетов, в связи с чем их истребование является неправомерным. Документы по этому требованию компания не представила.

Налоговики оштрафовали компанию по п. 1 ст. 126 НК РФ. Она обратилась в суд с требованием признать штрафные санкции незаконными.

Решение судов

Суды трех инстанций требование компании удовлетворили. Они указали, что требование датировано последним днем проверки. Следовательно, инспекция истребовала документы в рамках камеральной налоговой проверки, порядок проведения которой и полномочия представителей налогового органа установлены ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом. При этом в п. 8 ст. 88 НК РФ указано, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Суды отметили, что компания представила запрошенные в подтверждение заявленного вычета по НДС документы. На основании их и декларации инспекция вынесла решение о возмещении НДС. Документы, указанные в последующем требовании, относятся к операциям по реализации, отраженным в книге продаж, а не к вычетам по книге покупок и основанием для формирования налоговых вычетов не являются. Инспекция не представила доказательств того, что направление компании указанного требования обусловлено наличием противоречий между сведениями об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, либо отчетности налогоплательщика и его контрагентов, или несоответствий, которые бы свидетельствовали о занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решение по результатам проверки было принято инспекцией до получения компанией спорного требования и истечения указанного в нем срока для его исполнения. Таким образом, ранее представленных компанией документов было достаточно для проведения камеральной проверки и запрошенные спорным требованием документы с этой проверкой не связаны.

В результате суды пришли к выводу, что у инспекции отсутствовали основания для направления компании спорного требования, а у компании отсутствовала обязанность по представлению запрошенных в нем документов.

Как складывается судебная практика

К похожим выводам пришел АС Северо-Западного округа в постановлении от 18.01.2021 № Ф07-15509/2020 по делу № А56-38742/2020. Он признал недействительным требование инспекции, выставленное в рамках камеральной проверки декларации по НДС, в которой была заявлена сумма налога к возмещению. Этим требованием у компании были истребованы договоры по сделкам, отраженным в декларации, счета-фактуры (выданные и полученные), акты сверок с контрагентами, оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов и карточки счетов. Суд исходил из того, что согласно п. 8 ст. 88 НК РФ право налогового органа на истребование документов в рамках камеральной проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению ограничено определенным кругом документов и отсылка к ст. 172 НК РФ указывает на то, что истребованию подлежат лишь те документы, которые поименованы в данной статье, как основания налоговых вычетов. Документы, поименованные в требовании (за исключением полученных счетов-фактур и первичных учетных документов), не подтвер­ждают правомерность налоговых вычетов. Отсутствие какой-либо связи запрошенных документов с налоговыми вычетами по НДС очевидно, и эти документы не указаны в ст. 172 НК РФ.

В постановлении от 19.07.2012 по делу № А05-10389/2011 ФАС Северо-Западного округа признал незаконным требование, которым налоговики в рамках камеральной проверки декларации по НДС запросили у компании деловую переписку с контрагентом, расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности, трудовые договоры, договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение товаров. Он указал, что по смыслу положений, содержащихся в п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать только документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, то есть счета-фактуры и первичные документы. А запрашиваемые в требовании документы к таковым не относятся.

Такая же логика прослеживается и в постановлении АС Волго-Вятского округа от 20.05.2021 № Ф01-2121/2021 по делу № А28-8268/2020. В этом деле суд признал неправомерным истребование у компании в рамках камеральной проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению оборотно-сальдовой ведомости. Он указал, что оборотно-сальдовые ведомости не являются документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, и не связаны с исчислением и уплатой НДС.