Важное для организаций и ИП, применяющих АУСН: представление в налоговую сведений о выплатах и налогах

У плательщиков, применяющих Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН), возникли вопросы по предоставлению сведений в налоговую инспекцию о выплате доходов физическим лицам, об НДФЛ и страховых взносах. В связи с этим ФНС выпустила письмо от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@, в котором дала соответствующие разъяснения по этой теме. Разберем разъяснения налоговой службы.

В своем письме ФНС напомнила, что ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Автоматизированная упрощенная система налогообложения“» (далее — Закон) определен порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ. По этому порядку организации (ИП), применяющие АУСН, должны представлять в уполномоченный банк информацию, указанную в п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона. В эту информацию включаются также сведения о суммах дохода, который выплачивается физическим лицам. В свою очередь уполномоченный банк исчисляет НДФЛ и сообщает об этом налоговому агенту, а также передает сведения о выплатах дохода физическим лицам и НДФЛ в налоговую. В случае выплаты доходов без соблюдения порядка, предусмотренного ч. 6 ст. 17 Закона, налоговый агент самостоятельно исчисляет НДФЛ и представляет в налоговые органы через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) эту информацию. Эти сведения представляются:

• за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца в срок не позднее 25-го числа текущего месяца;

• за период с 1 по 22 января в срок не позднее 25-го числа текущего месяца, за период с 23 по 31 декабря в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Не стоит также забывать, что для исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Что касается страховых взносов, то согласно ст. 18 Закона организации (ИП) в период применения АУСН не уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Обращаем внимание, что налоговые органы самостоятельно представляют в органы СФР сведения о выплатах и вознаграждениях, перечисленных в пользу «физиков», источниками выплат которых являются налогоплательщики и которые в соответствии со ст. 421 НК РФ облагаются страховыми взносами.

ФНС отмечает, что организации (ИП) на режиме АУСН должны представлять в инспекцию сведения в отношении выплат физическим лицам, произведенным в период его действия, в том числе за месяцы, когда применялся другой режим налогообложения.

Еще раз напомним, что организации (ИП), применяющие АУСН, страховые взносы не уплачивают. При этом, если такой налогоплательщик выплачивал зарплату за месяцы, в которых применялась другая система налогообложения, то по соответствующим выплатам он должен представить расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения.

ФНС обращает внимание, что, если выплата заработной платы была произведена за месяцы, когда АУСН не применялась, в этом случае налоговые органы не направляют сведения по таким выплатам в СФР.

С учетом анализа норм приведем пример. Организация, применяющая АУСН с 1 января, 10 января производит выплату сотрудникам за декабрь предыдущего года. В данном случае налогоплательщик в отношении выплат (начисленных выплат) представляет:

• через уполномоченный банк или ЛКН сведения в срок не позднее 25 января, на основании которых налоговая самостоятельно начисляет НДФЛ по сроку уплаты 28 января;

• в налоговую в электронном виде по ТКС расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах, которым произведены выплаты в срок не позднее 25 января.

Налоговая служба напоминает, что плательщики, у которых численность лиц, в пользу которых начислены выплаты (вознаграждения), за расчетный (отчетный) период составляет 10 человек и менее, вправе представлять расчет и сведения в электронной форме.

Если налогоплательщик перешел с АУСН на применение другого налогового режима, то при выплатах, начисленных за период, когда налогоплательщик применял АУСН, он должен передать через ЛКН сведения для их направления налоговыми органами в СФР. При этом в отношении данных выплат налогоплательщики не представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения, но обязаны представить в налоговую отчетность по НДФЛ. Речь идет о форме 6-НДФЛ, включая сведения о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Приведем пример. Организация, применяющая АУСН с 1 января, утратившая право на применение этого режима с 1 апреля, 15 мая производит выплату сотрудникам за март. В данном случае налогоплательщик в отношении данных выплат представляет:

• через ЛКН сведения в срок не позднее 25 мая, которые инспекция затем передает в СФР;

• в налоговую инспекцию в электронной форме по ТКС или через ЛКН уведомление по НДФЛ (определенная категория налогоплательщиков может представить такое уведомление на бумажном носителе) не позднее 25 мая;

• в налоговую инспекцию в электронной форме по ТКС форму 6-НДФЛ за первое полугодие (при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек форма может быть представлена на бумажном носителе) в срок не позднее 25 июля;

• в налоговую инспекцию в электронной форме по ТКС сведения о доходах физических лиц (при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек сведения могут быть представлены на бумажном носителе) не позднее 25 февраля следующего года.