В письме от 11.08.2023 № 35-02/89301л СФР высказался по поводу обложения взносами на травматизм компенсации работникам на содержание их детей в детских дошкольных учреждениях.
В некоторых компаниях коллективным договором предусмотрена компенсация работникам их затрат на оплату содержания детей в детских дошкольных учреждениях. Такая компенсация носит социальный характер. Но поскольку она выплачивается работодателем работникам, с которыми у него существуют трудовые отношения, возникает вопрос о необходимости начисления на компенсацию страховых взносов, в том числе на травматизм.
Мнение СФР
Пунктом 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами на травматизм признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и является исчерпывающим.
Учитывая эти положения, СФР России указал, что все выплаты в пользу застрахованных работников (вне зависимости от основания для начисления в соответствии с коллективным договором или положениями, приказами руководителя), производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, на основании положений ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, за исключением сумм, поименованных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Выплаты социального характера, в том числе компенсация на содержание детей работников в детских дошкольных учреждениях, выплаченная работникам, не поименованы в вышеназванном перечне, в связи с чем указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений в соответствии с положениями Закона № 125-ФЗ.
Позиция Минфина
Минфин России занимает аналогичную позицию в отношении страховых взносов, начисляемых по НК РФ. Так, в письме от 28.06.2023 № 03-15-05/60166 специалисты финансового ведомства разъяснили, что суммы компенсации платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, выплачиваемой работодателем своим работникам, не поименованы в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведенном в ст. 422 НК РФ. Поэтому такая компенсация облагается страховыми взносами на основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ как выплата в рамках трудовых отношений. При этом финансисты отметили, что к выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы оплаты труда, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые на основании трудового или коллективного договоров, локальных актов организации, за исключением поименованных в ст. 422 НК РФ.
Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-06/3209.
Что думают суды
В арбитражной практике выработана позиция о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не носящие стимулирующий характер, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и объектом обложения страховыми взносами (Определение Верховного суда РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13, от 03.12.2013 № 10905/13, от 14.05.2013 № 17744/12).
В пункте 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации» разъяснено, что основанием для исчисления работодателем страховых взносов являются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
С учетом этих правовых позиций суды приходят к выводу о том, что компенсация работникам их затрат на содержание детей в дошкольных учреждениях страховыми взносами, в том числе на травматизм, не облагается. Примером является постановление АС Северо-Кавказского округа от 03.08.2020 № Ф08-5670/2020 по делу № А63-18500/2019. В этом деле суды трех инстанций пришли к выводу, что компенсация стоимости содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях (родительской платы), предусмотренная коллективным договором, не подлежит включению в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суды отметили, что предоставляемые работодателем своим работникам социальные выплаты только тогда подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие выплаты могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Компенсация стоимости содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях предусмотрена коллективным договором, который представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации. Эта компенсация не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда. В связи с этим она не подлежит обложению страховыми взносами на травматизм.
Отметим, что уже имеется судебное решение, где СФР, приводя те же выводы, что и в комментируемом письме, проиграл компании. В решении от 20.07.2023 по делу № А40-96719/23-99-1811 АС г. Москвы признал незаконным решение СФР о доначислении страховых взносов на травматизм на компенсацию стоимости содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях. Свое решение суд аргументировал тем, что указанные выплаты не обусловлены определенным результатом работы, не дифференцировались и не отличались в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы, не поощряли за определенный либо добросовестный труд, то есть, не носили стимулирующего характера. При этом суд указал, что законодатель не может предусмотреть все случаи социальных выплат, которые могут меняться в зависимости от результатов финансовой деятельности работодателя.