АС Уральского округа в постановлении от 15.08.2023 № Ф09-5302/23 по делу № А47-14664/2022 разобрался с тем, можно ли считать излишне взысканными суммы налога, которые были добровольно уплачены налогоплательщиком после возбуждения в отношении него исполнительного производства, впоследствии признанного судом недействительным, если само решение о доначислениях по результатам проверки признано законным и обоснованным.
Суть дела
В отношении индивидуального предпринимателя была проведена налоговая проверка, по результатам которой ему были доначислены налоги, пени и штраф. Инспекция выставила требование об уплате.
Предприниматель попытался через суд оспорить решение инспекции по результатам проверки. Но суд признал решение законным.
Инспекция вынесла решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Кроме того, на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика было возбуждено исполнительное производство.
Предприниматель добровольно погасил часть имеющейся недоимки. Остальная часть была взыскана с него в рамках исполнительного производства.
Затем бизнесмен снова обратился в суд, теперь уже с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления инспекции о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика. Требование предпринимателя было удовлетворено.
Инспекция возвратила бизнесмену только суммы налога, взысканного судебными приставами. А вот в возврате суммы, добровольно перечисленной бизнесменом, инспекция отказала, поскольку она была уплачена на основании решения по проверке, которое недействительным признано не было.
Предприниматель обратился в суд с требованием обязать инспекцию возвратить уплаченные им суммы как излишне взысканные, поскольку они были уплачены уже после возбуждения исполнительного производства, признанного недействительным.
Решения судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Они указали, что для возврата налогоплательщику излишне взысканной суммы налога (пени) необходимо наличие излишнего взыскания суммы налога и отсутствие недоимки по уплате налогов, сборов или пеней, причитающейся тому же бюджету.
Итоговая налоговая обязанность предпринимателя была определена в решении по результатам налоговой проверки с учетом решения суда о его частичном признании недействительным. Следовательно, у бизнесмена имелась налоговая недоимка.
Из пункта 18 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» следует, что постановления налоговых органов о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.
В связи с признанием судом не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика взысканные с бизнесмена службой судебных приставов в рамках исполнительного производства денежные средства подлежат возвращению должнику, что и было сделано инспекцией.
Что касается денежных средств, которые предприниматель уплатил добровольно, то оснований считать их уплаченными в рамках исполнительного производства нет. Они были уплачены бизнесменом самостоятельно на основании решения инспекции по результатам налоговой проверки, признанного судом законным и обоснованным. На момент подачи предпринимателем заявления о возврате излишне взысканного налога у него имелись неисполненные обязательства перед бюджетом на основании вступившего в силу решения инспекции, прошедшего судебное оспаривание. Поэтому переплата по налогам (сборам), пеням и штрафам в заявленной к возврату сумме у предпринимателя отсутствует, и добровольные платежи налогоплательщика по требованию налогового органа излишне взысканными по смыслу ст. 79 НК РФ не являются.