В постановлении от 03.08.2023 № Ф06-6214/2023 по делу № А65-15016/2022 АС Поволжского округа разобрался с тем, законно ли решение о проведении выездной проверки, если оно не было доставлено компании по причине истечения срока действия сертификата ЭП руководителя компании.
Суть дела
Инспекция по месту нахождения компании 19 ноября 2021 г. вынесла решение о проведении в отношении компании выездной проверки и направила его в электронном виде по телекоммуникационным каналам через оператора электронного документооборота связи в адрес компании. Однако до компании оно не дошло. Решение было получено только в апреле 2022 г., когда она сменила место своего учета. Компания сделала запрос оператору ЭДО, из ответа которого следовало, что в период с 19 по 30 ноября 2021 г. на сервер оператора не поступало документов, направленных инспекцией в адрес компании.
Полагая, что выездная проверка является незаконной, компания обратилась в суд о признании незаконным и отмене решения о проведении проверки.
Решения судов
Суды трех инстанций признали решение о проведении выездной проверки от 19 ноября 2021 г. законным. Они исследовали журнал учета выездных налоговых проверок, программное обеспечение инспекции АИС Налог-3, расшифровку имени файла, направленного компании, и установили, что решение о проведении выездной проверки было создано, подписано и отправлено 19 ноября 2021 г.
Из ответа оператора электронного документооборота следует, что в период с 19 по 30 ноября 2021 г. на сервер оператора не поступало документов, направленных инспекцией в адрес компании, однако 19, 22 и 30 ноября 2021 г. на сервере зафиксирована информация о документах с кодом «10», направленных инспекцией в адрес компании. При их обработке возникла ошибка «Срок действия сертификата ЭП истек». Поэтому они не были доставлены в адрес компании.
Поскольку в ответе оператора не указано, кому именно принадлежит сертификат ЭП, у которого истек срок действия, суды исследовали данные АИС Налог-3 о сроке действия сертификатов ЭП налогового органа и компании. Выяснилось, что сертификат ЭП сотрудника налогового органа, подписавшего решение, действует с 24 марта 2021 г. по 24 апреля 2022 г. А вот срок действия сертификата ЭП директора компании истек 11 ноября 2021 г. Решение о проведении выездной проверки 19 ноября 2021 г. не было доставлено компании по причине истечения у ее руководителя срока действия ЭП.
Суды пришли к выводу, что, поскольку оспариваемое решение вынесено 19 ноября 2021 г., срок проведения выездной налоговой проверки отсчитывается именно с указанной даты и проведение проверки законно и обоснованно. При этом они отметили, что проверяемый налоговый период налоговым законодательством не ставится в зависимость от даты получения налогоплательщиком решения о проведении выездной налоговой проверки или от даты фактического начала ее проведения.