В письме от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@ ФНС России рассказала об особенностях представления в 2024 г. налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.
Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в НК РФ были внесены изменения, касающиеся налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — налоговый расчет). Так, с 1 января 2024 г. непредставление налогового расчета будет являться основанием для приостановления операций по счетам (новая редакция п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Кроме того, непредставление налогового расчета будет наказываться штрафом в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (новая редакция ст. 119 НК РФ). Также новой редакцией п. 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.
В комментируемом письме ФНС России разъяснила, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода. И если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.
Налоговики также отметили, что в налоговом расчете должны отражаться все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ:
-
подлежащие обложению налогом;
-
не подлежащие налогообложению;
-
осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).