В постановлении от 05.10.2023 № Ф07-13938/2023 по делу № А42-2669/2022 АС Северо-Западного округа рассмотрел ситуацию, когда компания оспорила в суде часть доначислений, в результате чего у нее образовалась переплата, а налоговики направили эту переплату на погашение имеющейся у компании задолженности.
Суть дела
По результатам выездной проверки компании были доначислены налог на прибыль и НДС. Поскольку требование об их уплате компания не исполнила, сумма доначислений была списана с ее счетов в банке. В дальнейшем компания в судебном порядке оспорила часть доначислений, в результате чего у нее образовалась переплата по налогу на прибыль. Налоговики произвели возврат переплаты путем ее зачета в счет имеющейся у компании недоимки по НДС.
Компания посчитала, что возврат должен был быть произведен с уплатой процентов. По ее мнению, сумма налога, которая внесена в бюджет в результате принятия незаконного решения инспекции, является излишне взысканной. Следовательно, налоговый орган обязан начислить проценты на сумму излишне взысканного налога, рассчитанные по правилам ст. 79 НК РФ. Положения этой статьи содержат единственное основание для отказа в возврате излишне взысканного налога и уплате процентов, которым является направление заявления за пределами установленного трехлетнего срока.
Компания обратилась за взысканием с инспекции процентов в суд.
Решения судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 24.09.2013 № 1277-О, в случае образования у налогоплательщика переплаты на нее распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим ст. 78 и 79 НК РФ закреплено право налогоплательщика на возврат излишне уплаченной либо взысканной суммы налога, за исключением случаев, когда у него имеется налоговая задолженность. Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного либо взысканного налога в счет погашения данной задолженности. Такое правовое регулирование позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.
Как отражено в Определении Верховного суда РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253, в случае излишней уплаты налога соответствующие суммы поступают в бюджет неосновательно по обстоятельствам, за которые отвечает налогоплательщик. В указанных случаях на государство не может быть возложена обязанность по возмещению имущественных потерь плательщика, возникших по его собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в казне.
Исходя из правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 10405/07, от 13.12.2005 № 10559/05, недоимка, доначисленная в решении налогового органа по результатам проверки, до признания этого решения незаконным в установленном порядке, признается существующей.
Суды указали, что независимо от того, как именно поступили в бюджет доначисленные инспекцией средства, в той части, законность которой подтверждена арбитражным судом, они не являются излишне уплаченными (взысканными). По данным причинам у компании отсутствует возможность истребования поступивших в бюджет средств как излишне взысканных, по правилам ст. 79 НК РФ, а также соответствующих процентов. В настоящем деле поступившие в бюджет во исполнение решения налогового органа платежи по налогу на прибыль направлены на погашение задолженности по НДС, установленной тем же решением инспекции, что исключает имущественные потери плательщика и их компенсацию путем выплаты процентов.