Минфин России в письме от 20.11.2023 № 03-03-06/1/110834 разъяснил, правомерно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на тренажеры и спортинвентарь на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством РФ.
В числе обязанностей работодателя в области охраны труда значится реализация мероприятий по улучшению условий и охраны труда (ст. 214 ТК РФ). Примерный перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда, ликвидации или снижению уровней профессиональных рисков либо недопущению повышения их уровней утвержден приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 771н. К их числу отнесена реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе, компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря (п. 30 вышеуказанного Перечня).
В связи с этим возникает вопрос о том, можно ли на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на тренажеры и спортинвентарь, закупленные в организованный работодателем спортзал, в котором работники бесплатно занимаются в нерабочее время.
Специалисты финансового ведомства отметили, что в целях налогообложения прибыли расходами признаются затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются. В связи с этим финансисты пришли к выводу, что, если приобретение спортивного инвентаря не связано с производственной деятельностью работников организации, соответствующие расходы, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
К аналогичному выводу Минфин России приходил и раньше (письма от 27.11.2017 № 03-03-06/1/78341, от 13.03.2015 № 03-03-06/1/13412, от 06.10.2014 № 03-03-06/1/49955).
Ряд судов разделяют точку зрения финансистов. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.07.2022 № Ф04-2595/2022 по делу № А27-5272/2021 указал, что организация спортивных мероприятий, занятия спортом сотрудниками в клубах и секциях во внерабочее время не обусловлены производственным процессом, не связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, не относятся к мерам по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных ст. 163 ТК РФ. Компания неправомерно включила такие затраты в расходы на охрану труда. Вывод о том, что расходы на обеспечение работникам возможности занятий спортом вне рабочего времени не связаны с производственной деятельностью и в силу п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налога на прибыль, содержится и в постановлении АС Северо-Западного округа от 14.06.2018 № Ф07-6203/2018 по делу № А42-7277/2016.
Но есть судебные решения и с противоположной позицией. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 06.12.2012 по делу № А65-30795/2011 признал, что компания правомерно учла расходы на аренду спортзала для работников в прочих расходах на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.