Минфин России в письме от 22.12.2023 № 03-07-11/124865 разъяснил, следует ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости помещения при его передаче выходящему учредителю ООО по стоимости, не превышающей первоначальный взнос этого учредителя в уставный капитал. Или все же можно воспользоваться нормой п. 3 ст. 171.1 НК РФ и не восстанавливать НДС, так как с момента ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет.
В организации произошла следующая ситуация. В 2023 г. из ООО, применяющего общую систему налогообложения, выходит участник. В качестве выплаты действительной стоимости доли участнику (приобрел долю в 2016 г.) передается помещение в здании, приобретенном ООО в 2006 г. С момента ввода в эксплуатацию помещения прошло более 15 лет. В течение всего времени помещение использовалось в деятельности, облагаемой НДС. На момент передачи помещение самортизировано не полностью. Возник вопрос восстановления НДС с остаточной стоимости помещения при передаче участнику по стоимости, не превышающей первоначальный взнос участника в уставный капитал ООО.
Минфин в письме от 22.12.2023 № 03-07-11/124865 приводит следующую аргументацию. На основании подп. 5 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества.
Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, подлежит восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, по которым налог не начисляется. При этом исключается ряд операций, поименованных в указанном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, к которым передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества не относится.
Минфин приходит к выводу, что при передаче объекта недвижимости участнику общества при выходе из него суммы НДС, ранее принятые к вычету по данному объекту, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной стоимости объекта недвижимости, соответствующей первоначальному взносу участника общества.
Финансовое ведомство отмечает, что установленный п. 3—5 ст. 171.1 НК РФ порядок восстановления НДС в отношении объектов недвижимости (объектов основных средств) с учетом предусмотренного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) применяется в случае, если налогоплательщик меняет назначение эксплуатируемых объектов недвижимости и данные объекты начинают использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.
Согласно п. 3 ст. 171.1 НК РФ восстановлению не подлежат суммы НДС, принятые к вычету по объектам недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Данное положение также применяется в отношении эксплуатируемых налогоплательщиком объектов недвижимости, в дальнейшем используемых в деятельности по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.
В итоге Минфин приходит к выводу, что при осуществлении операций по передаче объектов недвижимости участнику общества при его выходе из этого общества положения п. 3—5 ст. 171.1 НК РФ не применяются.
Разберем еще такой вопрос. Если стоимость имущества, передаваемого участнику общества, превышает первоначальный взнос участника, подлежит ли обложению НДС сумма указанного превышения?
Как уже отмечали выше, операции по передаче основных средств учредителю в пределах его первоначального взноса в уставный капитал не являются объектом налогообложения по НДС, так как не являются реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если же стоимость имущества, передаваемого участнику общества, превышает первоначальный взнос участника, сумма указанного превышения подлежит обложению НДС. Такой вывод содержится, например, в письме Минфина России от 07.07.2015 № 03-07-11/39115.
Минфин в своих некоторых письмах разъясняет, что под первоначальным взносом понимается действительная стоимость доли участника ООО в уставном капитале, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (см. письма Минфина от 16.07.2019 № 03-07-11/52674, от 20.07.2018 № 03-02-07/1/53331).
Принимая во внимание разъяснения Минфина, можно прийти к выводу, что объект налогообложения по НДС при передаче имущества в счет действительной доли выходящего из ООО участника будет возникать в случае, когда согласованная сторонами (рыночная) стоимость передаваемого имущества превышает размер действительной стоимости доли.
В других разъяснениях при определении понятия «первоначальный взнос участника хозяйственного общества» Минфин ссылается на общие нормы гражданского законодательства (письма от 28.12.2020 № 03-07-11/114877, от 14.09.2022 № 03-07-11/88948). Здесь Минфин предлагает определять налогооблагаемую базу по НДС как превышение стоимости передаваемого имущества над номинальной стоимостью доли учредителя в уставном капитале. Это более безопасный подход с точки зрения доначисления НДС.