Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 24.01.2024 № Ф09-8239/23 по делу № А76-38670/2022 разобрался с тем, можно ли производство электромонтажных работ в строящихся многоквартирных домах отнести к бытовым услугам населению и принять к доходу от таких работ нулевую ставку по УСН, установленную региональным законом.
Суть дела
Предприниматель применял УСН. Основным видом его деятельности был заявлен «Ремонт жилья и других построек».
Региональным законом была установлена нулевая ставка по УСН для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу данного закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. В приложении к закону было указано, что нулевая ставка применяется в отношении вида деятельности «Ремонт жилья и других построек», включенного в раздел «Бытовые услуги населению».
Предприниматель заключил с юридическими лицами договоры подряда по выполнению электромонтажных работ на строящихся объектах (многоквартирные дома и административные здания). К полученному по этим договорам доходу он применил нулевую ставку.
Налоговики посчитали, что бизнесмен не имел права на нулевую ставку, поскольку выполняемые им работы не являлись бытовыми услугами населению. Ему были доначислены налог, пени и штраф.
Предприниматель обратился в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Их доводы заключались в следующем.
Из буквального толкования положений регионального закона и приложения к нему следует, что право на применение нулевой ставки по УСН предоставлено не всем категориям индивидуальных предпринимателей, осуществляющих вид деятельности «Ремонт жилья и других построек», а только тем, субъектами потребления бытовых услуг которых является население.
Поскольку понятие «бытовые услуги населению» в налоговом законодательстве не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие нужно применять в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства.
В соответствии с ГОСТ Р 50646-2012 «Услуги населению. Термины и определения» (утвержден приказом Росстандарта от 29.11.2012 № 1612-ст) услуга — это результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также собственной деятельности исполнителя услуг по удовлетворению потребности потребителя услуг. Услуги, оказываемые населению, подразделяются на материальные, нематериальные (социально-культурные) и смешанные. Материальные услуги включают ремонт и возведение жилых построек. Потребителем услуг является физическое лицо, получающее, заказывающее либо имеющее намерение получить или заказать услугу в личных, бытовых или иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
В соответствии с Правилами бытового обслуживания населения, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21.09.2020 № 1514, понятие «потребитель» применяется в значении, установленном Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», в соответствии с которым потребитель — гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе применять нулевую ставку по УСН в отношении деятельности, относящейся к бытовым услугам, и при оказании данных услуг населению, то есть по заказам физических лиц.
А поскольку спорные работы выполнены предпринимателем по заказам юридических лиц, они не могут быть признаны бытовыми услугами населению, и применять нулевую ставку бизнесмен был не вправе.