Вряд ли кто-то станет спорить, что компания должна приносить акционерам дивиденды, а при вхождении в проект целесообразно спланировать и будущие налоговые последствия выхода из инвестиции. Попробуем разобраться в некоторых тонкостях налогообложения дивидендов и доходов от выбытия акций/долей для компаний — резидентов ОАЭ.
С запуском в ОАЭ новой налоговой системы такие доходы могут подлежать обложению корпоративным налогом на прибыль по ставке 9%. Получить освобождение возможно только при определенных условиях.
Заметим, что для резидентов свободных зон могут действовать иные правила, которые в настоящей статье не рассматриваются.
Причина появления в ОАЭ условий для освобождения доходов от налога
По аналогии со многими другими странами, предоставляя возможность освобождать доходы от существенного участия от налога, ОАЭ руководствовались благой целью. Прибыль, обложенная корпоративным налогом у получившего ее лица, не должна повторно облагаться у акционера, получившего дивиденды из этой прибыли.
Возможно, по этой причине дивиденды, полученные компанией — налоговым резидентом ОАЭ от компании — налогового резидента ОАЭ, не облагаются налогом на прибыль в ОАЭ в безусловном порядке.
Что касается дивидендов, полученных из-за рубежа (а также прибыли от выбытия акций/долей иностранных и местных компаний в ОАЭ, курсовых разниц по доходам от выбытия и доходов, связанных с обесценением актива), с ними не все так просто — для получения освобождения может потребоваться одновременное соблюдение целого ряда условий.
Под дивидендами для целей налогообложения понимаются распределение прибыли в денежной или натуральной форме, выплаты при погашении или обратном выкупе акций. Кроме того, если акционер получил платеж или выгоду от сделки, совершенной не на рыночных условиях, по законодательству ОАЭ сумма превышения над рынком представляет собой дивиденд, а значит (если акционер находится в ОАЭ), должна и облагаться в ОАЭ соответствующим образом.
Определение существенного участия
В широком смысле слова участие в капитале юридического лица признается существенным, если участник приобретает значительную долю на долгий срок, получая и определенную степень контроля над инвестицией. Эти принципы и легли в основу условий, одновременное выполнение которых позволяет освободить от корпоративного налогообложения в ОАЭ полученные доходы от участия.
Критерии существенного участия
Критерии существенного участия определяют размер/стоимость доли в компании, срок владения, права на получение доходов, уровень налогообложения дочерней компании, а также тестируют активы дочерней компании (акции/доли в случае их наличия) на предмет (не) соответствия аналогичным критериям существенного участия.
Условие об уровне налогообложения дочерней компании
Сохраняя интригу для читателей данной статьи, мы не будем подробно разбирать все критерии существенного участия, а остановимся на одном, касающемся уровня налогообложения в стране дочерней компании. Это условие может быть сформулировано так: «Дочерняя компания должна подлежать обложению корпоративным налогом в ОАЭ или аналогичным налогом в стране налогового резидентства дочерней компании по ставке не ниже 9%» (далее — Условие).
В руководстве по налогообложению в ОАЭ доходов от участия ФНС ОАЭ отмечает, что для выполнения Условия соответствующая иностранная юрисдикция налогового резидентства дочерней компании должна применять схожий с ОАЭ режим налогообложения.
При этом ФНС ОАЭ приводит ряд характеристик иностранных налоговых систем, наличие которых еще не означает, что режим налогообложения существенно отличается от ОАЭ:
-
иной подход к вычету расходов и освобождению доходов (например, правила вычета процентных расходов или более привлекательные условия для освобождения дивидендов и доходов от выбытия акций), возможность переноса налоговых убытков на прошлые налоговые периоды;
-
более низкие налоговые ставки, применимые к определенным значениям шкалы доходов;
-
целевые налоговые льготы или освобождения временного характера, например, налоговые вычеты или налоговые каникулы при строительстве завода (только на определенный период). Бессрочное налоговое освобождение не будет считаться полученным временно;
-
применение альтернативных налогов на доходы или прибыль.
При этом налоговая система точно не будет признана схожей с правилами ОАЭ, если:
-
корпоративный налог начисляется исключительно на доходы от определенных видов деятельности (банковская, страховая и т.п.);
-
уплаченный налог на прибыль возвращается налогоплательщику в момент распределения прибыли (то есть полученный доход фактически не облагается налогом).
Как определить ставку в стране резидентства дочерней компании для проверки Условия?
Условие сформулировано так, что для его соблюдения достаточно наличие законодательно установленной ставки налога на прибыль в стране дочерней компании не менее 9%.
Если установленная на законодательном уровне ставка ниже 9%, но эффективная ставка составляет 9% или более, Условие все равно может признаваться выполненным. Эффективная ставка может определяться одним из следующих способов:
-
как фактическая эффективная ставка — частное от деления фактически уплаченного за год налога на сумму прибыли до уплаты налогов по стандартам бухгалтерского учета, применимым в стране дочерней компании;
-
как теоретическая эффективная ставка — она определяется, как если бы дочерняя компания пересчитала свою бухгалтерскую прибыль по налоговому законодательству ОАЭ.
ФНС ОАЭ отмечает, что если дочерняя компания не уплачивает налог, аналогичный корпоративному налогу в ОАЭ, то для расчета ставки может использоваться совокупная сумма налогов, начисленных на доходы, капитал, или чистые активы дочерней компании, или их комбинация, деленная на чистую бухгалтерскую прибыль.
Условие о ставке не ниже 9% содержит послабление для холдинговых компаний. Так, холдинговые компании, удовлетворяющие определенным критериям, будут признаваться выполняющими Условие об уровне налогообложения, даже если по факту законодательно установленная или эффективная ставки налога в стране их налогового резидентства составят менее 9%.
Чтобы воспользоваться послаблением, холдинговая компания должна вести деятельность по приобретению и владению акциями/долями компаний, отвечающих Условию, и получать более 50% своих доходов в виде дивидендов, прироста капитала и других доходов от долей участия.
Дочерние же компании должны иметь достаточный уровень присутствия в своей стране (включая персонал и помещения), соответствующий осуществляемой деятельности, подавать предусмотренную местными законами регуляторную, финансовую и налоговую отчетность и не вести иную деятельность, кроме случайной или вспомогательной по отношению к приобретению и владению акциями или долями участия. В руководстве упоминается, что выдача займов дочерним компаниям может признаваться вспомогательной. Ключевые решения в отношении их деятельности должны приниматься в юрисдикции их налогового резидентства.
В ОАЭ идет подготовка к внедрению инициативы ОЭСР по глобальному минимальному налогу для международных групп компаний (МГК) (Pillar 2). Напомним: эта инициатива предполагает, что если эффективная ставка налога на прибыль в какой-либо стране присутствия МГК меньше 15%, то разница должна быть компенсирована специальным дополнительным налогом. Уже внесены первичные поправки в закон о налоге на прибыль ОАЭ (еще не вступили в силу), и дорабатываются конкретные меры. Чтобы не столкнуться с непредвиденными налогами, компаниям — резидентам ОАЭ следует держать на контроле уровень налогообложения своих дочерних компаний.
Кроме того, следует внимательно проанализировать, соответствует ли инвестиция остальным критериям существенного участия, — как мы убедились, в этом вопросе есть множество нюансов.