Как проводится корректировка налога на прибыль, если транспортный налог был начислен и уплачен в излишнем размере? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38979.
Суммы налогов, начисленные в установленном Налоговым кодексом порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При методе начисления для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), учитываемых в прочих расходах, датой осуществления расходов признается день начисления налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Учитывая эти положения, Минфин России в письме от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182 указал, что суммы начисленного транспортного налога (авансовых платежей по нему) учитываются в прочих расходах в последний день налогового (отчетного) периода.
Если транспортный налог был исчислен и уплачен в излишнем размере, это приводит к увеличению прочих расходов и, соответственно, к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль. Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлен порядок действий налогоплательщика при выявлении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. Так, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Из этих положений п. 1 ст. 54 НК РФ следует, что при выявлении ошибки в исчислении транспортного налога нужно произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за период, когда была совершена ошибка.
Однако в постановлении от 17.01.2012 № 10077/11 Президиум ВАС РФ указал, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. В этом деле рассматривалась ситуация с излишним начислением земельного налога. Президиум ВАС РФ разъяснил, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате земельного налога в соответствии с поданными первоначально декларациями компания фактически понесла затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ и в силу подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ правомерно отнесла их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы земельного налога, соответствующий положениям Налогового кодекса, не может квалифицироваться как ошибочный. Корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим. Таким образом, вывод о том, что выявленные компанией ошибки (искажения) при исчислении земельного налога подлежат исправлению путем внесения соответствующих изменений за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены, является неправомерным.
Учитывая эту правовую позицию ВАС РФ, специалисты финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, что в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по транспортному налогу в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.