Могут ли организации-налогоплательщики требовать возврата списанных с единого налогового счета (ЕНС) денежных средств, если суд временно приостановил решение налоговой инспекции о взыскании налогов? Посмотрим, что по этому поводу решил Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 08.04.2024 № А78-7422/2023.
Суть спора
При проведении проверки налоговая инспекция доначислила налоги и списала часть средств с ЕНС организации. Организация обратилась в суд. Он по требованию организации временно приостановил решение инспекции о взыскании доначисленных налогов. Однако налоговая инспекция отказалась возвращать на ЕНС средства, уже списанные в счет уплаты доначисленных налогов. Организация посчитала, что действия налоговых органов необоснованны, и обратилась в суд с иском о восстановлении ранее списанных денежных средств на ЕНС.
Организация в суде привела доводы, что приостановление решения ИФНС о взыскании налогов делает невозможным списание средств с ЕНС для уплаты налога. Обеспечительная мера, принятая судом, распространяется на всю сумму доначисленных налогов, включая суммы, уже списанные с ЕНС.
Налоговые органы обязаны соблюдать обеспечительные меры, принятые судами, и не могут списывать деньги со счетов налогоплательщиков, игнорируя эти меры. Следовательно, инспекция должна восстановить списанные средства на ЕНС на период действия обеспечительной меры.
Решение суда
Изучив материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и поддержал налоговую инспекцию. Он указал, что суды могут принимать обеспечительные меры в виде временного приостановления решений о взыскании налогов. Это следует из норм ст. 138 НК РФ. При таких мерах налоговые органы не вправе списывать деньги с ЕНС в счет взыскания доначисленных налогов. Однако это не означает, что приостановление решения ИФНС о взыскании налогов является основанием для возврата уже списанных сумм.
Те средства, которые поступают на ЕНС, считаются единым налоговым платежом (ЕНП) и используются для погашения общей налоговой обязанности. Это происходит на дату поступления платежа, а не связано с конкретной обязанностью по налогу, указанному налогоплательщиком в платежном поручении. Это следует из п. 8 ст. 45 НК РФ. Списание средств с ЕНС происходит автоматически по установленным правилам, независимо от действий налоговых органов.
Суд установил, что решение налогового органа о взыскании доначисленных налогов вступило в силу до принятия судом обеспечительных мер. С этого момента у организации автоматически сформировалась обязанность по уплате налогов, учтенная на ЕНС. Обеспечительные меры были приняты судом после списания средств с ЕНС.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности восстановления уже списанных средств на ЕНС из-за принятия обеспечительных мер. Поэтому суд заключил, что приостановление решения о взыскании налогов не является основанием для возврата списанных сумм. В удовлетворении исковых требований организации было отказано.