Сотрудники регионального Управления ФНС России, проанализировав представленные декларации по результатам налогового контроля в виде камеральной проверки, обнародовали часто допускаемые ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении налоговой декларации по НДС. Разберем эти ошибки.
Чаще всего налогоплательщиками допускаются следующие ошибки:
1. Несоблюдение контрольных соотношений. Следует отметить, что ФНС выпустила приказ от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, утверждающий перечень контрольных соотношений показателей налоговых деклараций (расчетов), несоответствие которым свидетельствует о факте нарушения порядка их заполнения, в том числе и для налоговой декларации по НДС. Если налоговый орган обнаружит несоответствие показателей налоговых деклараций (расчетов) указанным контрольным соотношениям (кроме указанных в п. 5.3 ст. 174 НК РФ), то начисления по таким декларациям (расчетам) будут учтены на едином налоговом счете по результатам камеральной проверки указанных деклараций (расчетов). Данный порядок не распространяется на декларации (расчеты), представленные налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг. Данный приказ вступает в силу с 1 мая 2024 г. Также для контроля за соответствием показателей следует руководствоваться приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@, письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.
2. Некорректное отражение сведений в счете-фактуре, отличающихся от сведений, отраженных в оригинале полученного или выставленного счета-фактуры.
3. Неправильное отражение кодов вида операций. Например, возникают вопросы, какие коды вида операций указывать в разделах 8—11 и приложениях к разделам 8 и 9 декларации по НДС.
Налогоплательщикам следует указывать те коды видов операций, которые указывались при заполнении книг покупок и продаж (доплистов к ним), журнала учета счетов-фактур. Эти коды приведены в перечне кодов видов операций по НДС, утвержденном приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
4. Некорректное указание стоимости товаров по счету-фактуре при ее отражении в нескольких налоговых периодах, где она должна соответствовать стоимости, указанной в счете-фактуре, меняется только сумма НДС.
5. Невосстановление суммы НДС в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок, в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты. На необходимость соблюдения такого порядка указал Конституционный суд в Определении от 08.11.2018 № 2796-О. Согласно позиции Конституционного суда РФ в силу непосредственного указания п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (п. 3.1 Определения Конституционного суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О).
6. Некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и несоответствие данным декларации на товары при импорте.
7. Неправильное отражение в декларации кодов видов операций при выставлении и получении исправленных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур.
8. Незаполнение или неправильное заполнение журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции.
9. Неправильное заполнение книг покупок, книг продаж, журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции и (или) в интересах самого налогоплательщика.
10. Отражение вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным за пределами трех лет до окончания налогового периода декларации по НДС.
ФНС просит всех налогоплательщиков перед формированием и направлением декларации по НДС обратить внимание на соблюдение всех правил заполнения декларации по НДС, в том числе используя в работе порядок заполнения налоговой декларации по НДС. Порядок заполнения декларации по этому налогу утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). А формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, указаны в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.