7 июня 2024 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ вынесла Определение № 309-ЭС23-30097 по делу № А76-5542/2022, в котором разъяснила применение расчетного метода исчисления налога в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих доход от сдачи имущества в аренду.
Суть дела
Индивидуальный предприниматель в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2019 г. занималась сдачей в аренду и реализацией собственного недвижимого имущества, применяя упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы». По результатам выездной налоговой проверки, проведенной ИФНС ИП были доначислены обязательные платежи, включая сумму налога по УСН за 2017—2019 гг., страховые взносы, пени, штрафы по ст. 122 НК РФ.
В ходе проверки налоговая инспекция установила, что предприниматель использовала недвижимое имущество в предпринимательской деятельности для получения дохода в виде арендной платы. Это подтверждалось договорами аренды, показаниями арендаторов, освобождением от уплаты налога на имущество физических лиц и многократными однотипными сделками. Индивидуальный предприниматель не включала полученные суммы арендной платы и выручку от реализации имущества в налоговую базу, что было выявлено в ходе налогового контроля.
В связи с отсутствием документов, подтверждающих доходы от аренды, налоговая инспекция определила размер дохода расчетным путем на основании показаний арендаторов и условий договоров аренды, что соответствует подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Судебные разбирательства
20 декабря 2021 г. УФНС оставило решение налоговой инспекции без изменений. ИП оспорила это решение в суде, считая незаконным доначисление налога по УСН за реализацию имущества за 2018 и 2019 гг. на сумму около 330 тыс. руб. и 147 тыс. руб. соответственно, а также за аренду имущества за 2017—2019 гг. на сумму более 237 тыс. руб., страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, пеней, штрафов. 3 апреля 2023 г. арбитражный суд частично удовлетворил требования предпринимателя, признав решение инспекции недействительным в части доначисления налога по УСН за 2017—2019 гг. и страховых взносов, пеней, штрафов по аренде.
В остальной части требования были отклонены. Апелляционный и кассационный суды поддержали это решение, сославшись на недоказанность размера дохода предпринимателя, поскольку свидетельские показания не могут служить единственным и достаточным доказательством факта получения дохода.
Позиция Верховного суда
Не согласившись с решением нижестоящих судов, налоговая инспекция обратилась в Верховный суд. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда напомнила, что налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также они должны сохранять соответствующие документы в течение пяти лет. Эти выводы следуют из п. 3 и 8 ст. 23 НК РФ. В случае уклонения от уплаты налогов или отсутствия учета доходов сумма налога определяется расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации.
Верховный суд пришел к выводу, что налоговый орган имеет право использовать различные виды доказательств, включая свидетельские показания, для обоснования своих расчетов. Основанием таких выводов являются положения подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, предусматривающие гибкость в расчетах налогов при отсутствии надлежащего учета со стороны налогоплательщика. Таким образом, если налогоплательщик не обеспечил надлежащий учет своих доходов и расходов, налоговый орган может использовать расчетный метод для определения налоговых обязательств, включая использование свидетельских показаний.
Верховный суд указал, что налоговые органы имеют право применять расчетный метод, если налогоплательщик не ведет надлежащий учет доходов и расходов. Это право вытекает из обязанности налоговых органов по осуществлению налогового контроля и реализации принципов налогообложения всеобщности и справедливости. Суд подчеркнул, что налоговые органы должны представлять доказательства, разумно обосновывающие произведенные ими расчеты доходов и расходов налогоплательщика.
В случае применения расчетного метода налоговые органы не обязаны обеспечивать ту же степень точности, которую должен был бы обеспечить сам налогоплательщик при надлежащем учете доходов и расходов. Это объясняется тем, что достоверное исчисление налогов возможно только при наличии надлежащего учета.
Заключение
Решение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда в Определении № 309-ЭС23-30097 по делу № А76-5542/2022 создает важный вывод для применения расчетного метода исчисления налога в случае отсутствия подтверждающих документов у налогоплательщика.
Из данного определения Верховного суда следует, что бремя доказывания несоответствия размера доходов и расходов, определенного налоговым органом, возлагается на налогоплательщика. Суд также отметил, что при использовании расчетного метода налоги могут быть исчислены только с определенной степенью вероятности, что обусловлено недостатками учета доходов и расходов со стороны налогоплательщика. Верховный суд в итоге подтвердил, что налоговые органы вправе использовать показания свидетелей и другие доступные доказательства для определения доходов и расходов налогоплательщика.
Этот вывод подчеркивает важность ведения надлежащего учета доходов и расходов для налогоплательщиков и усиливает контроль налоговых органов за соблюдением налогового законодательства. В результате данного решения налогоплательщики, не обеспечивающие надлежащий учет своих доходов и расходов, несут риски, связанные с возможностью применения налоговыми органами расчетного метода исчисления налогов.