У физического лица в собственности есть квартира и два гаражных места в жилом комплексе. Гаражные места для машин — это фактически часть жилого дома (пристроены к дому). Эти гаражные места физлицо планирует сдавать в аренду другим жильцам комплекса. Можно ли уплачивать НПД с получаемой арендной платы?
Департамент налоговой политики Минфина рассмотрел обращение по вопросу применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД) и дал ответ на указанный запрос в своем письме от 06.06.2024 № 03-11-11/52481.
Минфин сослался на ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ), в которой указано, что налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение НПД в порядке, установленном Федеральным законом № 422-ФЗ.
Объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ).
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ.
Следует напомнить, что в ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ перечислены доходы, которые не признаются объектом обложения НПД:
-
получаемые в рамках трудовых отношений;
-
от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
-
от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
-
государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
-
от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
-
от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
-
от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
-
от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
-
от уступки (переуступки) прав требований;
-
в натуральной форме;
-
от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Минфин указал, что не признаются объектом налогообложения НПД, в частности, доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество, за исключением аренды (найма) жилых помещений (п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ).
Учитывая изложенное, Минфин пришел к выводу, что в отношении доходов от сдачи в аренду машино-места, расположенного в жилом комплексе, НПД не применяется.
При этом он отметил, что налогообложение указанных доходов физических лиц регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.