Самозанятый осуществлял предпринимательскую деятельность. Для этих целей он купил дорогое оборудование, которое применял в указанной деятельности. Но впоследствии перестал заниматься ею и решил продать инструменты. У самозанятого возник вопрос: может ли он при продаже инструментов применить налог на профессиональный доход (НПД)?
Департамент налоговой политики Минфина рассмотрел это обращение и дал ответ в своем письме от 20.02.2024 № 03-11-11/15258.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ) плательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение НПД в порядке, установленном указанным Федеральным законом № 422-ФЗ.
Минфин разъяснил, что объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Такой порядок указан в ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ.
Ограничения, связанные с применением НПД, установлены ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ.
Не вправе применять специальный налоговый режим:
-
лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
-
лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
-
лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
-
лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
-
лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено п. 6 ч. 2 Федерального закона № 422-ФЗ;
-
лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении ККТ;
-
лица, применяющие другие специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ;
-
налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб.
Также ограничения, связанные с применением НПД, установлены ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ.
Так, подп. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ предусмотрено, что лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять специальный налоговый режим НПД.
Таким образом, НПД не применяется при реализации инструмента, использовавшегося в предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Минфин отмечает, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Следовательно, в Минфине полагают, что инструмент, который использовался в деятельности, которую применял самозанятый, не подпадает под это исключение, предусмотренное подп. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ. Значит, доход от его продажи не облагается НПД. Выручку за проданный инструмент нужно включить в форму 3-НДФЛ и заплатить НДФЛ.
При этом в письме указано, что в соответствии с п. 11.8 Регламента Минфина, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.