В споре, рассмотренном в постановлении АС Московского округа от 23.05.2024 № Ф05-4210/2024 по делу № А40-147367/2023, суды разобрались с тем, как следует облагать доход в виде процентов по займу, полученный работником, который является плательщиком НПД, от работодателя.
Суть дела
Учредитель компании, также являющийся ее генеральным директором, предоставил компании процентный заем. Так как он был зарегистрирован как плательщик НПД, полученный доход в виде процентов по займу директор отразил в мобильном приложении «Мой налог» и выдал компании соответствующие чеки.
При камеральной проверке расчета по форме 6-НДФЛ налоговики посчитали, что компания должна была отразить выплаченный директору доход в виде процентов по займу в налоговой базе по НДФЛ, и что директор не мог в отношении данных доходов применять НПД, поскольку является работником компании. В результате компании были доначислены НДФЛ и штраф.
Не согласившись с доначислениями, компания обратилась в суд с требованием признать решение инспекции незаконным.
Решение судов
Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что объектом налогообложения НПД доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее — Закон № 422-ФЗ).
Профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
В части 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ перечислены доходы, которые не являются объектом обложения НПД. К ним, в частности, отнесены доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Инспекция считала, что компания не может производить расчеты со своим учредителем с применением НПД в силу ограничений, указанных в п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, поскольку тот является действующим сотрудником компании (директором). Однако, как следует из содержания п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, данная норма распространяет свое действие на работы (услуги) при одновременном наличии между сторонами трудовых взаимоотношений либо наличия их менее двух лет назад. Из дословного толкования закона следует, что п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ о запрете распространяется исключительно на объект налогообложения, указанный именно в этом подпункте, а не на все доходы, полученные от организации, если физическое лицо является ее работником. Таким образом, поскольку доход в виде процентов по договорам займа в установленном ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ перечне отсутствует, в то время как п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ распространяет свое действие только на случаи оказания услуг (выполнение работ), если заказчиками этих услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц, применять НПД в отношении такого дохода Законом № 422-ФЗ не запрещено.
Директор компании зарегистрирован в качестве плательщика НПД в 2020 г. Договор займа заключен в 2019 г. Согласно ст. 7 Закона № 422-ФЗ датой получения доходов признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Таким образом, правовое значение для налогообложения физических лиц имеет не дата заключения договора, а дата получения физическим лицом дохода.
В результате суды указали, что не представляется возможным установить, в связи с чем в качестве оснований для доначисления налога и взыскания штрафа оспариваемым решением инспекция ссылается на п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422 ФЗ с учетом того, что указанный пункт не запрещает применять НПД в отношении доходов в виде процентов по займу.