В письме от 11.06.2024 № 03-03-06/2/53863 Минфин России разъяснил, может ли компания, уплатившая налог в иностранном государстве, зачесть этот налог в счет налога на прибыль, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток.
Пунктом 3 ст. 311 НК РФ установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 251 НК РФ, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.04.2022 № 03-08-05/40187, из положений п. 3 ст. 331 НК РФ следует, что зачитываемая при уплате налога в РФ сумма иностранного налога ограничена размерами налога, исчисленного по правилам главы 25 НК РФ с соответствующей суммы полученного за пределами Российской Федерации дохода. При этом российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации. Пунктом 8 ст. 274 НК РФ установлено, что если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Соответственно, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате этой организацией в данном отчетном (налоговом) периоде, отсутствует. Следовательно, при получении убытка у налогоплательщика не образуется суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, и зачет налога, уплаченного (удержанного) на территории иностранного государства, произвести невозможно. Таким образом, если налог на прибыль организаций в России не уплачивается, то двойного налогообложения не возникает и его устранение за счет зачета иностранного налога Налоговым кодексом не предусматривается.
Такая же позиция изложена в письмах Минфина России от 21.12.2023 № 03-03-06/2/124356, от 25.09.2015 № 03-08-05/54902, от 16.12.2014 № 03-08-05/64829, от 08.07.2013 № 03-08-13/26324. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства ее еще раз подтвердили. Они указали, что сумма налога, уплаченного налогоплательщиком на территории иностранного государства, засчитывается при уплате этой организацией налога на прибыль, исчисленного за налоговый период, в котором при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль были учтены соответствующие доходы, полученные на территории иностранного государства. Зачет иностранного налога в иные налоговые периоды положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен. Следовательно, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток и в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю, то возможность зачета сумм уплаченного на территории иностранного государства налога в ином отчетном (налоговом) периоде не предусмотрена.