ФНС выпустила письмо от 30.07.2024 № СД-4-3/8619@. В нем она разъяснила вопросы, касающиеся обязанности постановки на учет с 1 июля 2024 г. в российском налоговом органе иностранных организаций государств — членов ЕАЭС в связи с реализацией ими товаров посредством электронных торговых площадок покупателям — физическим лицам в РФ. Служба также пояснила порядок представления такими продавцами соответствующего заявления через интерактивный сервис ФНС России «НДС-офис иностранной организации».
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ
Налоговая служба напоминает, что Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ (далее — Федеральный закон № 100-ФЗ) в части первую и вторую Налогового кодекса РФ внесены определенные изменения.
Эти изменения связаны с созданием механизма взимания НДС по стране назначения товара при реализации налогоплательщиками Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) товаров через электронные торговые площадки (маркетплейсы) физическим лицам. Эти изменения вступили в силу с 1 июля 2024 г.
Согласно новому порядку место реализации товаров при электронной торговле определяется на основании подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ. В этом случае территория РФ признается местом реализации, если товар ЕАЭС, продаваемый посредством электронной торговой площадки продавцом государства — члена ЕАЭС, в момент получения его покупателем — физическим лицом находится на территории РФ.
ФНС в своем письме разъясняет, что считать электронной торговой площадкой. Под этим термином понимается система, функционирующая в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
На электронной торговой площадке одновременно:
-
доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;
-
размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;
-
размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.
Таким образом, при реализации продавцами ЕАЭС товаров через сеть Интернет (маркетплейс) физическим лицам, получающим такие товары в Российской Федерации, возникает обязанность по исчислению и уплате российского НДС.
Особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров иностранными продавцами из ЕАЭС через сеть Интернет, если товар в момент получения его покупателем — физическим лицом находится на территории РФ, установлены в ст. 174.3 НК РФ.
Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 174.3 НК РФ исчисление и уплата налога производятся следующими лицами:
-
иностранными организациями (ИП) из ЕАЭС, осуществляющими реализацию товаров физлицам через собственные интернет-магазины;
-
иностранными организациями (ИП) из ЕАЭС, посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов из ЕАЭС;
-
российскими организациями (ИП), посредством электронных торговых площадок через которые реализуются товары иностранных продавцов из ЕАЭС.
Порядок учета иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 174.3 НК РФ, в налоговом органе РФ установлен положениями ст. 83 и 84 НК РФ.
Постановка на учет в налоговом органе иностранного лица осуществляется налоговой инспекцией на основании заявления о постановке на учет и других документов. Перечень соответствующих документов утвержден приказом ФНС России. Указанное заявление подается такими иностранными лицами в налоговый орган в срок не позднее 30 календарных дней со дня начала реализации товаров (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
Следует отметить, что иностранные организации, подлежащие на 1 июля 2024 г. постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, должны подать заявление о постановке на учет в инспекцию в течение 30 календарных дней (ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 100-ФЗ).
Сервис «НДС-офис иностранной организации»
Заявление о постановке на учет и иные необходимые документы в налоговый орган могут быть представлены иностранными организациями по основанию, предусмотренному п. 4.6 ст. 83 НК РФ, в том числе в электронной форме через официальный сайт ФНС России без применения усиленной квалифицированной электронной подписи (абз. 4 п. 5.1 ст. 84 НК РФ).
ФНС в письме сообщила, что интерактивный сервис «НДС-офис иностранной организации» размещен на официальном сайте ФНС России (далее — НДС-офис). При этом в настоящее время он дорабатывается в целях обеспечения технической возможности постановки на учет иностранных организаций (ИП) из ЕАЭС, осуществляющих реализацию товаров «физикам» через собственные интернет-магазины, через торговые площадки, посредством которых реализуются товары иностранных продавцов из ЕАЭС.
В то же время действующий функционал данного сервиса позволяет использовать форму заявления о постановке на учет, которая применяется иностранными организациями при оказании электронных услуг (далее — заявление), размещенную в НДС-офисе. По результатам рассмотрения и успешной проверки этого заявления можно получить доступ в личный кабинет налогоплательщика иностранной организации.
Налоговая служба рекомендует в целях учета в российском налоговом органе и исполнения обязанности налогоплательщика НДС, иностранным организациям из ЕАЭС, осуществляющим реализацию товаров физическим лицам через собственные интернет-магазины, и иностранным организациям из ЕАЭС, посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов из ЕАЭС представлять заявление через НДС-офис (особенности заполнения такого заявления предусмотрены в приложении к настоящему письму).
В отношении ИП из ЕАЭС, осуществляющих реализацию товаров физическим лицам через собственные интернет-магазины, и иностранных индивидуальных предпринимателей из ЕАЭС, посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов из ЕАЭС, Федеральный закон применяется с 1 января 2025 г. В связи с этим до завершения доработки сервиса «НДС-офис иностранной организации» прием заявлений о постановке на учет от указанных индивидуальных предпринимателей не производится. О готовности сервиса к приему заявлений будет сообщено дополнительно.
Обращаем внимание, что иностранные организации (ИП) из ЕАЭС, осуществляющие реализацию товаров физическим лицам, получающим такие товары в РФ, не подлежат постановке на учет в российском налоговом органе в следующих случаях:
-
если они реализуют товары только посредством электронных торговых площадок, указанных в п. 2 и 3;
-
уже состоят на учете в налоговом органе РФ в связи с оказанием услуг в электронной форме в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ (в этом случае ими представляется заявление об изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях по форме, размещенной в ЛКН иностранной организации (более подробно изложено в приложении к письму ФНС)).
Снятие с учета иностранного лица
Если иностранная организация прекратила заниматься реализацией через электронные торговые площадки физлицам товаров из ЕАЭС, нужно подать заявление о снятии с учета и другие документы по перечню, утверждаемому ФНС России. Сделать это необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения реализации товаров (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
Такого продавца снимут с учета в налоговом органе в течение 30 рабочих дней, но не ранее окончания следующих мероприятий (п. 6 ст. 6.1, п. 5.4 ст. 84 НК РФ):
-
камеральной проверки декларации по НДС за период, в котором подано заявление о снятии с учета;
-
мероприятий по взысканию задолженности (если таковая имеется).
«Иностранца» могут снять с учета без заявления в следующих случаях (п. 5.5 ст. 84 НК РФ):
1) если налоговая инспекция выявит недостоверные сведения в заявлении или иных документах, на основании которых вас поставили на учет;
2) если иностранная организация (ИП) получила требование налогового органа об уплате задолженности, но не исполнила его в течение 12 месяцев со дня истечения срока исполнения, указанного в требовании;
3) если иностранная организация (ИП) получила требование налогового органа о предоставлении документов (информации), но в течение трех месяцев со дня истечения срока исполнения требования не представила эти документы (информацию);
4) если у налогового органа есть информация о том, что в определенном периоде продавались физлицам через электронные торговые площадки товары, местом реализации которых признается РФ, но не была подана декларация по НДС за этот период в течение шести месяцев со дня истечения срока ее представления.
В указанных случаях организацию (ИП) могут снять с учета не ранее окончания мероприятий по взысканию задолженности, если она имеется (п. 5.6 ст. 84 НК РФ);
5) если не уплатили в установленный срок недоимку по НДС, задолженность по пеням и штрафам в следующей ситуации (п. 1.1 ст. 59 НК РФ):
-
снятие с учета на основании п. 5.5 ст. 84 НК РФ и признание задолженности безнадежной к взысканию;
-
после этого снова поставили на учет на основании поданного заявления и восстановлении задолженности к уплате в определенный срок.
Определение налоговой базы по НДС
Для расчета налоговой базы нужно обратиться к п. 2 ст. 174.3 НК РФ. В расчете следует учитывать стоимость товаров, по которым в налоговом периоде поступила полная или частичная оплата.
Напомним, что по общим правилам налоговым периодом по НДС считается квартал. Это следует из ст. 163 НК РФ.
Согласно ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.05.2024 № 100-ФЗ иностранная организация — продавец товаров через электронные торговые площадки первый налоговый период должна определить следующим образом:
-
если организация начала реализовывать товары через электронные торговые площадки, местом реализации которых признается РФ, 1 июля 2024 г. или ранее, то налоговым периодом с 1 июля по 30 сентября 2024 г.;
-
если реализация началась после 1 июля 2024 г., то налоговый период в этом случае считается со дня начала продаж до конца квартала.
Может возникнуть ситуация, при которой стоимость товара выражена в иностранной валюте. В этом случае при определении налоговой базы ее нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на последний день квартала, в котором поступила полная или частичная оплата. Такие правила установлены п. 2 ст. 174.3 НК РФ.