Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 04.07.2024 № Ф05-12848/2024 по делу № А40-197432/2023 согласился с налоговиками, что при принятии обеспечительных мер дебиторская задолженность не может учитываться как имущество. Однако у Минфина России иное мнение на этот счет.
Суть дела
В компании была проведена налоговая проверка, по результатам которой ей были доначислены налоги, пени и штраф. В связи с отсутствием имущества, достаточного для погашения доначисленных сумм, было принято решение о приостановлении операций по счетам в банках.
Компания обратилась в суд с требованием признать решение о приостановлении операций по счетам в банках недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении заявленных ею требований. Они пришли к выводу, что инспекцией сделан обоснованный вывод о наличии достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, и (или) взыскание недоимки, пени и штрафов, указанных в решении, поскольку компания осуществляла вывод активов и применяла схемы ухода от налогообложения.
Согласно данным бухгалтерской (налоговой) отчетности компания располагает преимущественно оборотными активами, состав и сумма которых в результате ведения финансово-хозяйственной деятельности изменяется, и без расшифровки данных бухучета установить такие активы налоговому органу не представляется возможным.
Относительно применения п. 10 ст. 101 НК РФ в части дебиторской задолженности суды указали, что открытый перечень видов имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение, содержится в подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ. Дебиторская задолженность в перечне не указана. Более того, для целей НК РФ по общему правилу имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, не признаются имуществом. Данная правовая позиция подтверждается решением Верховного суда РФ от 12.05.2022 № АКПИ22-118 и письмом ФНС России от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9261@, в которых сделан вывод, что дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ, и не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.
Кроме того, наличие у компании значительной дебиторской задолженности не подтверждает наличие достаточного имущества, поскольку дебиторская задолженность представляет собой право требования кредитора по неисполненным денежным обязательствам, что не может быть приравнено к какому-либо виду объектов гражданских прав. Дебиторка правомерно не учтена инспекцией при оценке обстоятельств в момент принятия обеспечительных мер. Такая же позиция отражена в постановлении АС Московского округа от 18.08.2023 № Ф05-18811/2023 по делу № А40-262758/2022.
Отметим, что, по мнению Минфина России, взыскание налога, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности налогоплательщика правомерно (письма от 14.06.2017 № 03-02-08/32530, от 31.05.2017 № 03-02-07/1/36273, от 19.01.2007 № 03-02-07/1-15). Финансисты объясняют это тем, что понятие имущества, данное в п. 2 ст. 38 НК РФ, используется с целью определения объекта налогообложения. Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ). Подпунктом 1 п. 10 ст. 101 и п. 5 ст. 47 НК РФ предусмотрены открытые перечни имущества, в отношении которого может быть принято решение о запрете на его отчуждение (передачу в залог), а также имущества, за счет которого производится взыскание налога. В соответствии со ст. 75 Закона № 229-ФЗ в рамках исполнительного производства взыскание задолженности может быть обращено на принадлежащие должнику имущественные права, в том числе дебиторскую задолженность. Подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 34, 2023.