Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 24.07.2024 № Ф10-2283/2024 по делу № А35-4933/2022 разобрался с тем, насколько обоснованным было применение повышающего коэффициента амортизации к торговым зданиям, эксплуатируемым в режиме более двух смен нормальной продолжительности.
Суть дела
Согласно учетной политике, для целей налогообложения компания применяла линейный метод начисления амортизации. По зданиям, используемым под магазины розничной торговли, компания при начислении амортизации применила повышающий коэффициент «2». Она рассматривала данные объекты основных средств как используемые в режиме повышенной сменности и находящиеся в контакте с агрессивной технологической средой. Так, торговые центры ежедневно эксплуатировались более двух смен нормальной продолжительности, что, по мнению компании, дает основания для применения повышающего коэффициента амортизации к указанным основным средствам по причине их использования для работы в условиях повышенной сменности. А применение повышающего коэффициента по критерию «работа в условиях агрессивной среды» компания мотивировала наличием газовых котельных.
Налоговики в ходе выездной проверки пришли к выводу, что компания нарушила положения п. 1 ст. 259.3 НК РФ и необоснованно применила повышающий коэффициент амортизации. Ей были доначислены налог на прибыль и пени.
Не согласившись с доначислениями, компания обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций поддержали налоговиков. При этом они руководствовались следующим.
В подпункте 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ установлено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Определения понятия «повышенная сменность» Налоговый кодекс не содержит. Руководствуясь положениями Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», Трудового кодекса, а также принимая во внимание письма Минэкономразвития России от 20.03.2007 № Д19-284, от 13.01.2011 № д13-13, суды указали, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения является эксплуатация основных средств в три смены и более. При этом группа основных средств «здания» не может быть отнесена к многосменному режиму, так как любое здание построено в расчете на 24-часовую эксплуатацию и не может быть отнесено к основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной сменности. Кроме того, приказы об утверждении режима работы торговых объектов, табели учета рабочего времени, ответы арендаторов, показания свидетелей, ведомости почасового потребления электроэнергии, акты об использовании основных средств свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения довода компании об ускоренном износе основных средств и возможности применения повышающего коэффициента амортизации по критерию «повышенная сменность». При этом режим работы магазинов по объектам, к которым применен повышающий коэффициент, соответствует режиму работы в две смены.
Оценивая доводы компании о правомерном применении ею спорного коэффициента по критерию «работа в условиях агрессивной среды», мотивированные наличием газовых котельных, суды указали, что придание статуса опасных отдельным объектам, эксплуатируемым налогоплательщиком, не означает автоматического наличия на всей территории имущественного комплекса организации агрессивной среды в том значении, в котором она определена в главе 25 НК РФ. Они установили, что газовое оборудование в котельных используется по разработанным и утвержденным законодательно нормативам в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, в условиях, предназначенных для эксплуатации, в отсутствие контакта основных средств с агрессивной средой. В этой связи отсутствуют основания для применения компанией специального амортизационного коэффициента.