В письме от 13.08.2024 № 03-11-11/75817 Минфин России разъяснил, как должны облагаться доходы самозанятого в виде полученных им от заказчика штрафных санкций за несвоевременную оплату оказанных по договору услуг.
Применение НПД регулируется положениями Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее — Закон № 422-ФЗ).
Согласно ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ применяющие специальный налоговый режим физические лица освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения по НПД.
Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Штрафные санкции по договору к доходам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не относятся. В связи с этим специалисты финансового ведомства в комментируемом письме пришли к выводу, что денежные средства в виде штрафных санкций, поступившие от заказчика за несвоевременную оплату оказанных плательщиком НПД услуг, не являются объектом налогообложения по НПД.
Отметим, что в письме от 08.06.2023 № 03-11-11/53133 такой же вывод финансисты сделали в отношении денежных средств в виде неустойки от арендатора по договору аренды жилого помещения, полученных сдающим в аренду квартиры самозанятым. При этом и в данном письме, и в комментируемом они указали, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.
Таким образом, доходы самозанятого в виде штрафных санкций (неустоек) под налогообложение НПД не подпадают. А вопрос о том, будут ли такие доходы облагаться НДФЛ, нужно решать с учетом положений главы 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Среди них неустойки и штрафные санкции за ненадлежащее исполнение договорных обязательств не названы. Поэтому такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Минфин России это подтверждает (письма от 11.03.2022 № 03-04-05/17790, от 13.01.2021 № 03-04-05/772, от 16.10.2020 № 03-04-05/90523). Аналогичная позиция высказана и в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015. В нем указано, что выплата сумм штрафных санкций приводит к образованию имущественной выгоды и они включаются в доход гражданина на основании положений ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
В заключение отметим, что если полученные по договору штрафные санкции представляют собой возмещение реального ущерба физическому лицу, они не подпадают под обложение НДФЛ. Дело в том, что сумма компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физического лица, размер которого документально подтвержден, не является доходом для целей обложения НДФЛ (письма Минфина России от 07.04.2023 № 03-04-05/31279, от 17.09.2015 № 03-04-05/53347).