В постановлении от 24.07.2024 № Ф10-1745/2024 по делу № А84-6720/2023 АС Центрального округа рассмотрел ситуацию, когда компания досрочно уплатила недоимку до вступления решения по проверке в силу и налоговики начислили ей пени.
Суть дела
В компании была проведена выездная налоговая проверка. По ее результатам были доначислены налоги и штраф.
До вынесения решения по проверке компания перечислила в качестве ЕНП денежную сумму, а затем подала заявление в соответствии с п. 6 ст. 11.3 НК РФ о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. Согласно этому заявлению, внесенная компанией денежная сумма была учена налоговиками на ЕНС в счет погашения налогов, доначисленных по результатам проверки.
После проведения зачета налоговиками было произведено начисление пеней на досрочно уплаченную сумму налога, что привело к образованию отрицательного сальдо на ЕНС.
Компания почитала начисление пеней необоснованным и обратилась в суд.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону инспекции. Они указали, что согласно подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения. Решения налогового органа вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
В целях реализации права на досрочное погашение налога п. 1 ст. 78 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета.
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Согласно подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога может считаться исполненной, когда она учтена в совокупной обязанности на ЕНС. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основании решения по проверке со дня вступления его в силу (подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Пени в совокупной обязанности учитываются одновременно с недоимкой, в отношении которой они рассчитаны, то есть тоже со дня вступления решения по проверке в силу (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
Таким образом, учет недоимки в совокупной обязанности по заявлению о зачете положительного сальдо ЕНС в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней. И действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которого налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета в целях досрочного исполнения решения налогового органа, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах.
Отметим, что аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@. Налоговики указали, что поскольку пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана, учет недоимки в совокупной обязанности в связи с представлением налогоплательщиком заявления о зачете положительного сальдо в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней.