В письме от 29.07.2024 № 03-11-11/70455 Минфин России рассказал об учете таможенных платежей, уплаченных при ввозе импортных товаров, предназначенных для последующей реализации, в расходах по УСН.
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» полученные доходы можно уменьшить на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На УСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом в п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлены особенности учета отельных видов расходов, в частности расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходов на уплату налогов, сборов и страховых взносов. Так, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Для таможенных платежей, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, каких-либо особенностей их учета в расходах п. 2 ст. 346.17 НК РФ не предусмотрено. При этом таможенные платежи являются отдельным видом расходов, указанным в подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и отличающимся от расходов в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и расходов на все виды обязательного страхования работников (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, положения подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ об особенностях учета в расходах уплаченных налогов, сборов и страховых взносов к таможенным платежам неприменимы. Поскольку таможенные платежи уплачены при ввозе импортных товаров, предназначенных для последующей реализации, возникает вопрос: нужно ли расходы по уплате таких таможенных платежей включать в расходы по аналогии с расходами по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, или можно учесть их в расходах сразу после фактической уплаты?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства отметили, что в целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Поэтому таможенные платежи, относящиеся к импортным товарам, приобретаемым для последующей реализации, учитываются налогоплательщиком, применяющим УСН, в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.
Такую же позицию финансисты высказывали и ранее (письма Минфина России от 29.10.2019 № 03-11-11/83065, от 20.01.2010 № 03-11-11/06). Аналогичная точка зрения изложена и в письме Минфина России от 21.04.2020 № 03-07-14/32018 в отношении учета НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.
Позицию финансистов разделяют и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075978@).